淺析高校財務風險成因及防范

摘 要：隨著市場經濟體制的建立，國家對教育的投入日漸增長，高?？蒲惺杖?、捐贈收入、基金收入等也不斷增加，在這新形勢下，迎來了高校教育事業發展的新高潮。經濟活動范圍的擴大，使高校面臨的債務風險、投資風險、管理風險也不斷擴大，同時財務風險也日益加大，因此對財務管理提出了更高的要求。高校如何結合實際貫徹落實好《國家中長期教育改革和發展規劃綱要（2010-2020年）》，進一步加強財務會計制度建設，有效防范財務風險，促進學校又快又好發展是我們高校財務人員的一項重要任務。文章分析了高校財務風險的現狀、成因， 就如何有效防范風險展開深入研究。

關鍵詞：高校 財務風險 成因 防范

中圖分類號：G475

文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2013）07-136-02

中央于2010年7月頒布了《國家中長期教育改革和發展規劃綱要（2010-2020年）》（以下簡稱《綱要》），該《綱要》在國家對教育投入增長的同時也對“加強學校財務會計制度建設，完善經費使用內部稽核和內部控制制度”，“防范學校財務風險”提出了要求。在目前市場經濟體制下，高等院?；I資辦學資金已形成多元化格局，辦學經費的來源主要是按照國家教育部提出的“財、科、費、產、社、基”（即財政撥款、科研經費、學費、校辦產業收入、社會捐贈、基金收入）多渠道的籌措體制。隨著國家對教育投入的日漸增長，高?？蒲惺杖?、捐贈收入、基金收入等也不斷增加。經濟活動范圍的不斷擴大，使高校面臨的債務風險、投資風險、管理風險也不斷擴大，財務風險的日益加大對財務管理提出了更高的要求。因此高校如何結合實際貫徹落實好《綱要》，進一步加強財務會計制度建設，有效防范財務風險，促進學校又快又好發展是我們高校財務人員的一項重要任務。本文就如何有效防范高校財務風險進行了淺析。

一、高校財務風險的內涵

財務風險的概念最先出現在財務管理領域，其出發點是基于企業財務管理決策活動過程中的不確定性， 使實際收益與預期收益發生偏離，進而造成損失的可能性。從財務管理的角度來說，風險是指在一定條件下和一定時期內的經濟活動過程中，由于各種難以或無法預料和控制的因素的作用導致損失的可能性。高校是專門從事培養高級專門人才、進行科學研究、為社會提供多方面服務的機構， 是主要靠國家財政供給的事業單位， 面臨的財務風險不同于企業。對高校這種非營利性的事業單位， 高等院校財務風險的定義是指高校在各種財務活動過程中，由于各種內外部環境因素的變化及作用下形成的財務狀況的不確定性，從而使高校蒙受損失，致使債務到期無法清償，事業運營資金不足，造成其不能充分履行其社會職責、提供教育產品乃至危及其發展甚至生存的可能性。

二、高校財務現狀

目前，我國高等院校正面臨一個前所未有的快速發展時期，抓住機遇，實現跨越式發展是每一所高校的愿望。在資金需求方面，學校正面臨著大規模的“爬坡期”，對資金的需求十分強烈，資金缺口僅靠學校挖掘內部資金潛力（內債）無法彌補，所以就需要引入外部資金（如：銀行貸款）。資金的多元化和大幅度膨脹，對學校財務管理的要求也進一步提高，雖然近年來高校財務管理的水平和經濟活動的合規合法性得到了不斷提升，但在管好、用好資金過程中仍然存在著一些問題：如一些高校仍存在管理制度設計不完善，實際執行不到位，監督走過場等問題。具體表現在經濟管理較混亂，缺乏內部控制或內部控制不健全，造成資產損失浪費；利用虛假發票或掩蓋不合規支出，或套取資金，設立“小金庫”；采用“白條抵庫”、虛構業務等方式貪污挪用資金。此外，出借銀行賬戶、違規處理國有資產、未經批準擅自對外簽訂經濟合同等現象也時有發生。同時，高校投資校辦產業虧損也比較嚴重。

三、高校財務風險產生的原因

1.高校的決策者和管理層風險意識不強。一是由于高校在很長時間內處在國家預算約束下，不需要考慮財務風險管理的問題，導致了高校領導層風險責任意識不強，對財務風險管理沒有足夠的重視，沒有有效地開展對財務風險的監測與防范。二是高校管理者對財務風險的監測和危機前的種種征兆重視不夠。在學校實施的一些重大項目，不進行可行性研究，不組織專家論證。有些學校雖有“校財經領導小組”，但組成成員主要是校領導和有關處部領導，缺少法律、技術、經濟等專業人員參與，因此對一些重大項目缺乏科學的論證，造成決策有欠嚴謹，又未能及時采取措施，以至于危機爆發，措手不及，無法有效的控制和抵御風險。以上因素是構成高校財務風險的重要原因。

2.高校的內部控制制度不健全。內部控制制度不健全主要表現在：（1）無章可循或內控制度在執行過程中有章不循，使規章制度留于形式。有的高校在內部會計制度建設中，沒有按照《會計法》等法規和上級要求制定融資、投資、工程項目等重大經濟事項實行決策的具體規則和程序；有的高校雖有內部控制制度，但不少制度本身在設計上還存在缺陷，制度中沒有規定具體的處罰性條款，導致有的相關領導財經法規的法制意識淡漠，如：不按制度辦事時，組織上也沒有依據對其追究責任，使規章制度留于形式，致使出現了經濟犯罪。（2）高校的內控制度嚴重滯后。隨著教育事業的大發展，國家對教育投入力度的增強及教育資金來源的多渠道趨勢，使以往的內控制度和管理辦法在不同程度上難以適應新形勢下的需要。有的高校未把內控的原則體現在制度中。如：沒有對重要崗位進行輪崗；沒有把所有不相容崗位分離，一人多崗。使崗位之間相互制約形同虛設。

3.財務人員對客觀環境的認知能力相對薄弱。具體表現在：財務人員認知能力不足，使應預見而未預見的情況時有發生；財務人員對環境變化趨勢認識不足。他們每天忙于具體事務，缺少學習，缺乏對國家宏觀環境形勢變化和國家相關的法律、法規政策的分析，風險意識淡漠，鑒別能力差。同時，業務量的不斷增大，人員相對不足也是其中一個因素。

四、對建立健全高校各項機制，有效防范風險的思考

1.加強風險意識，建立科學的財務風險預警機制。高校應加強風險意識，特別是領導層必須將風險防范意識貫穿于整個決策的始終。為防范風險，學校必須采用科學的決策方法，并在決策過程中充分考慮影響決策的各種因素。高校應遵循風險收益均衡的原則，要根據高校財務風險的內容、特點以及對其評價指標的原則和要求，建立高校財務風險指標評價體系，全面、真實地反映高等學校所面臨的財務風險狀況。指標體系應從債務風險、投資風險和財務狀況總體失衡風險三個方面來構建，對學?；I資能力及其穩定性、償債能力及其可靠性、學校收益能力及其合理性、學校發展能力及其持續性、現金流動能力等有代表性指標重點進行分析。通過學校會計報表等會計信息，對主要指標的實際值和標準值進行對比分析，及時揭示潛在的財務風險。切實提高高校財務管理水平，一旦出現風險預警，應采取有效的風險管理策略，以控制和分散財務風險，從而把損失降低到最小。

2.加強制度建設，完善財務管理機制。制度控制的核心是通過制定嚴格的制度，確立約束相關組織和內部各崗位人員的行為，使其規范運作。因而要做到：（1）高校應強化自身的制度建設，通過規章制度促進管理工作規范化。（2）應建立健全集體研究、專家論證和技術咨詢相結合的議事決策機制，重大經濟事項的決策要集體研究決定，并嚴格執行各項規章制度。（3）加強關鍵崗位業務人員和部門負責人的輪崗制度。對不相容職務實行嚴格分離，嚴防因內部人員失職產生的風險，加強對重點崗位、人員的管理。（4）清理銀行賬戶，規范賬戶管理，建立嚴格的賬戶管理責任制，從源頭上防止風險的產生。

3.加強全面預算意識，建立預算控制機制。高校財務預算是內部會計控制的核心內容，在各項財會工作中處于主導地位?？茖W合理的預算是加強會計內部控制的基礎與前提，是學校實現戰略發展目標的有效控制手段。高校必須按照預算編制要求，堅持“量入為出、收支平衡、保證重點”的基本原則，牢固樹立防范預算管理風險意識，建立健全預算編制、調整、審核及批準程序，完善科研經費績效考評、專項支出績效考評等的各項預算管理制度，將學校合規合法的各項收入納入預算范圍；兼顧當前利益與長遠利益，合理計算預算收入和預算支出。高校編制應做到：（1）預算必須結合學校的發展，體現學校的管理目標。學校領導及各部門對學校及部門的年度工作要盡早作出計劃，統籌安排、全面規劃，為部門預算的編制奠定良好的基礎，從而確保部門預算的編制與學校工作相銜接，將學校發展目標與年度預算有機結合起來。（2）編制的預算要明確責權。應建立項目負責人責任制，明確預算項目、劃清支出類別、完善支出定額標準，強化預算約束，確保預算一經訂立，一般不得隨意更改、變動。（3）要建立突發事件應急預案保障機制，明確資金報批和使用程序。因突發事件等不可預見因素確需調整預算的，按規定應急預案辦理。

4.加強內部監督意識，強化審計監督機制。高校應加強內部監督意識，充分發揮內部審計的監督作用。高校內部審計組織和人員可采取學校財務部門和審計部門聯網，審計人員進行在線審計，實時監督，對內部各種會計賬目等進行定期或不定期的整體或局部審查；對內部會計控制系統的運行效果和質量進行審計測試與評價，將評價的結果及時形成書面報告；對執行內部控制成效顯著的內部機構和人員提出表彰建議，對違反內部控制的內部機構和人員提出處理意見，對發現的內部控制設計缺陷，及時分析其產生的原因，提出改進方案，使內部審計逐步由注重查錯防弊的監督型向風險防范、價值增加、管理促進的服務與管理型轉變，真正使內部審計起到“免疫系統”的作用，以不斷促進高校內部會計制度體系的完善，減少財務風險，為強化內部會計控制提供保障。

5.加強財務人員管理，建立財務人員培訓長效機制。有效降低和防范風險，人是最重要的因素。財務人員的自律、公正是防范財務風險的保證。因此重視財務人員素質的培養，建立財務人員培訓長效機制至關重要。要通過不斷提高財務人員素質，使之與內控的要求相適應。建立財務人員培訓長效機制，首先要加強財務人員的法制觀念和良好的職業道德培訓，使其處處用道德法規規范自己的行為，不斷提高依法執業的意識。其次，要加強財務人員業務素質和綜合能力的培養及考核，使其與時俱進，隨時掌握熟悉國內外與財務有關的政策、法律、法規，及時全面掌握國家有關預算、收支、政府采購、基本建設會計核算等各項規定，以及單位相關的內部管理制度，不斷提高組織、協調、處理問題的綜合能力。

建立健全高校內控長效機制，有效防范財務風險，是加快高校發展的一項重要舉措，高校應從各個方面高度重視，并加以規范實施。以提高高校的財務管理水平，開創高校財務管理的新局面。

【本文受浙江中醫藥大學校級科研基金資助，項目編號：17110064】

參考文獻：

1.國家中長期教育改革和發展規劃綱要（2010-2020年）.

2.行政事業單位內部控制規范（征求意見稿）.

3.施建軍.求索.浙江大學出版社

4.楊周復，施建軍，蔣紹忠等著.高等院校資金運作與風險防范研究.

5.孫冬.完善高校財務風險防范的思考.科技信息，2010

6.王文華.規范內部會計控制 防范高校財務風險.會計之友，2011（1）

（作者單位：浙江中醫藥大學 浙江杭州 310053）

（責編：賈偉）