新舊《會計從業資格管理辦法》的比較與分析

摘 要：隨著社會發展需求的提高及科學技術的進步，財政部及時對《會計從業資格管理辦法》進行了全面修訂。文章對修訂后《辦法》與2005版的《辦法》進行比較和分析，對一些規定尚不明確的條款提出相關建議供大家討論。

關鍵詞：新《辦法》 增加 刪除 改動

中圖分類號：F230 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2013）07-096-03

一、會計從業資格管理辦法修改的原則

一是為了加強會計從業資格管理，進一步規范會計人員行為；二是為了保持好與社會發展的需求、相應法規的修改和科學技術的進步之間的關系。

隨著社會發展需求的提高及科學技術的進步，財政部及時對《會計從業資格管理辦法》（以下簡稱《辦法》）進行了全面修訂，本次修訂順應了法治社會建設的要求。本辦法自2013年7月1日起施行。財政部2005年1月22日發布的《會計從業資格管理辦法》（財政部令第26號）同時廢止。新《辦法》較舊《辦法》而言更加與時俱進，與當前的相關法律、準則等聯系的更加緊密，修改的體現了從嚴管理、科學管理和人性管理的管理理念。現就新舊辦法的主要差異進行比較并加以分析。

二、關于總則的微調

新《辦法》第三條將“工資”改為了“職工薪酬”，這一修改是新《辦法》與目前實施的《企業會計準則》緊密結合。第三條增加了第十款“其他會計工作”，此條款的增加擴大了新《辦法》的管理范圍。在修改過程中對一些專業性用詞更加規范，如：第四條中將舊《辦法》中的“會計專業職務的聘任”改為“會計專業技術職務的聘任”。

三、關于會計從業資格取得的變動

（一）增加條款

1.新《辦法》增加了“第九條，縣級以上地方人民政府財政部門、新疆生產建設兵團財務局、中共中央直屬機關事務管理局、國務院機關事務管理局、鐵道部、中國人民解放軍總后勤部、中國人民武裝警察部隊后勤部（以下簡稱會計從業資格管理機構）應當對申請參加會計從業資格考試人員的條件進行審核，符合條件的，允許其參加會計從業資格考試。”該增加條款加強了對會計從業資格考試條件的審核要求，保證了參考人員的公平性和公正性。

2.新《辦法》第十條中增加了“會計從業資格考試科目實行無紙化考試，無紙化考試題庫由財政部統一組織建設。會計從業資格無紙化考試管理相關規定由財政部另行制定。”明確了全國將在新《辦法》實施后統一考試大綱和考試范圍，各省財政部門無須再進行考試命題而由系統隨機組卷考試，該舉措也體現了考試的公平性和公正性，還要求各地、個培訓機構要加大培訓投入以保證考證的通過率。

3.新《辦法》增加了第十一條：“會計從業資格各考試科目應當一次性通過。”改變動統一了全國各地的會計從業資格考試合格的要求為一次性通過，取消了原來各省之間存在的差異，保證了全國考生的公平性；“會計從業資格管理機構應當在考試結束后及時公布考試結果，通知考試通過人員在考試結果公布之日起6個月內，到指定的會計從業資格管理機構領取會計從業資格證書。”增加了全科合格人員的領證時間限制，該條款完善了發證環節管理要求；“通過會計從業資格考試的人員，應當持本人有效身份證件原件，在規定的期限內，到指定的地點領取會計從業資格證書。”充分體現了無紙化辦公的要求，但領證時不知是否還需要提供本人照片，新《辦法》中沒有明確說明；“通過會計從業資格考試的人員，可以委托代理人領取會計從業資格證書。代理人領取會計從業資格證書時，應當持本人和委托人的有效身份證件原件。”該規定明確了代理人如何代為申領會計從業資格證書，該修改更加人性化，也統一了各地不同的要求。

（二）刪除條款

1.新《辦法》刪除了舊《辦法》中的“第十條，申請人符合本辦法第八條規定且具備國家教育行政主管部門認可的中專以上（含中專，下同）會計類專業學歷（或學位）的，自畢業之日起2年內（含2年），免試會計基礎、初級會計電算化（或者珠算五級）。前款所稱會計類專業包括：（一）會計學；……。”刪除了會計從業資格的免考規定，取消了會計相關專業學生已具備相應知識的前提優勢，該規定促使所有考生從新學習相關法規和知識點，與會計人員繼續教育的出發點保持一致但令報考審核的難度增加。

2.刪除了舊《辦法》中“第十三條，申請會計從業資格證書時，應當填寫《會計從業資格證書申請表》，并持下列材料：（一）考試成績合格證明；……”，對證書領取機構的規定在相應條款中改成了向指定機構申領，這一修改規范了原來不確定證書頒發機構的混亂局面；對申請會計從業資格證書時所需要相關材料的刪除，意味著在領取時只要持身份證件即可領取。

3.刪除了舊《辦法》“第十四條，申請人可以通過委托代理人申請會計從業資格證書。”該處刪除其實已在新《辦法》的第十一條作了相應闡述，彌補了該處刪除帶來的缺憾。

4.刪除了舊《辦法》“第十五條，申請人的申請材料齊全、符合規定形式的，會計從業資格管理機構應當當場受理；申請材料不齊全或者不符合規定形式的，會計從業資格管理機構應當當場或者5日內一次告知申請人需要補正的全部內容，逾期不告知的，自收到申請材料之日起即為受理”，在新《辦法》的第十一條中包括了部分此處所刪條款，對于一些常識性的說明刪除是有必要的。

5.還刪除了舊《辦法》“第十六條，會計從業資格管理機構能夠當場做出決定的，應當當場做出頒發會計從業資格證書的書面決定；不能當場做出決定的，應當自受理之日起20日內對申請人提交的申請材料進行審查，并做出是否頒發會計從業資格證書的決定；……。第十七條會計從業資格管理機構做出準予頒發會計從業資格證書的決定，應當自做出決定之日起10日內向申請人頒發會計從業資格證書。……”對這兩條中會計從業資格管理機構關于證書頒發時間規定的刪除，該舉措與相關法律中關于行政機關執行力規定條款的要求不符。

（三）改動事項

1.新《辦法》第十條中將舊《辦法》第九條中的“初級會計電算化（或者珠算五級）”改為了“會計電算化（或者珠算）”，該修改更換了電算化的考試內容，弱化了對珠算的要求，這一改動令有些專家對政策影響傳統文化存在質疑；增加了“考試合格標準”由財政部統一制定和公布，這一變動令人有些疑惑，疑惑一：全國統一考試內容，但合格分數線各省不一；疑惑二：全國統一考試內容，合格標準統一，但成績一定為60分。

2.新《辦法》第十二條增加了財政部門對考風考紀權限“并依法對違規違紀行為進行處理處罰。”該規定對考試舞弊有了明確的說法并且對考生起到了警示作用。

3.新《辦法》刪除了會計從業資格證書向財政部備案的規定，這充分體現了分級管理的原則，但統一領導的目的沒有得到展現。

四、關于會計從業資格管理的幾點思考

（一）亮點修改

1.新《辦法》第十六條將舊《辦法》二十條中的“持證人員每年參加繼續教育不得少于24小時”改為“持證人員參加繼續教育采取學分制管理制度。持證人員繼續教育相關規定由財政部另行制定”，這一極具歷史性的改動引起了所有會計人員的關注，但是新《辦法》中沒有明確說明學分制如何進行，財政部對《會計人員繼續教育》也沒有做同步修訂，這令廣大會計人員很是不解。學分制是一個大的概念，新《辦法》實施后的學分制具體是采用：學年學分制、完全學分制、績點學分制、加權學分制、附加學分制中的哪一種形式需要明確。建議繼續教育的形式能夠多元化，真正做到當前《會計人員繼續教育》所規定的繼續教育的內容與形式，不要局限于面授考試，例如：財政部舉辦的普法知識競賽的形式就很容易被大家接受，如果在繼續教育中將這樣的競賽成績作為學分制的一項基礎乘以相應的績點，這樣得出的學分就很有意義。

2.新《辦法》增加了“第二十三條，會計從業資格證書實行6年定期換證制度。持證人員應當在會計從業資格證書到期前6個月內，填寫定期換證登記表，持有效身份證件原件和會計從業資格證書，到所屬會計從業資格管理機構辦理換證手續。”該制度效仿了公安部的《機動車駕駛證申領和使用規定》中對駕駛證的相關要求，這樣也便于對會計人員的檢查和信息的變更工作。接合第十六條關于繼續教育的修訂，如果平時每年僅作學分的積累，而在第六年進行審查換證的話這一修訂將極具突破性。

（二）增加條款

1.新《辦法》增加了“第二十二條，持證人員應當妥善保管會計從業資格證書。如有遺失，持證人員應當在履行公告程序后，填寫補發申請表，持有關證明材料，向所屬會計從業資格管理機構申請補發會計從業資格證書。會計從業資格管理機構核實無誤后，應當自受理之日起20個工作日內予以補發。如有毀損，持證人員應當填寫補發申請表，持毀損證書原件，向所屬會計從業資格管理機構申請補發會計從業資格證書。會計從業資格管理機構核實無誤后，應當自受理之日起20個工作日內予以補發。”這是對舊《辦法》關于會計從業資格證書保管過程中很好地彌補性規定，也維護了會計從業資格證書的形象。

2.新《辦法》增加了“第二十四條，有下列情形之一的，會計從業資格管理機構可以撤銷持證人員的會計從業資格：（一）會計從業資格管理機構工作人員濫用職權、玩忽職守，作出給予持證人員會計從業資格決定的；（二）超越法定職權或者違反法定程序，作出給予持證人員會計從業資格決定的；（三）對不具備會計從業資格的人員，作出給予會計從業資格決定的。持證人員以欺騙、賄賂、舞弊等不正當手段取得會計從業資格的，會計從業資格管理機構應當撤銷其會計從業資格。”該規定主要是遏制管理機構人員的不良行為，從而也說明了會計從業資格證書是可撤銷的。

3.新《辦法》增加了“第二十五條，持證人員具有下列情形之一的，會計從業資格管理機構應當注銷其會計從業資格：（一）死亡或者喪失行為能力的；（二）會計從業資格被依法吊銷的。”此規定有利于對證書數量和有效性的管理，解決了發放、使用、更換、補發和注銷的一系列規定，對證書的管理工作是一項完善性修訂。

4.新《辦法》增加了“第二十九條，持證人員對會計從業資格管理機構的處理處罰決定，享有陳述權、申辯權；有權依法申請行政復議或者提起行政訴訟。”該規定明確了持證人員與管理機構存在矛盾時的權利，持證人的權利得到了維護，充分顯示了新《辦法》的法律效力和公正性。

（三）刪除條款

1.刪除了舊《辦法》的“第二十一條，財政部負責制定并公布持證人員繼續教育大綱。”對于該處的刪除不知有沒有新的解釋進行說明或，或補充規定對應學分制繼續教育出臺相應的文件，值得會計人員的期盼。

2.刪除了舊《辦法》的“第二十一條，會計從業資格證書實行注冊登記制度。”原規定在實際工作中其意義不大，所以刪除對會計工作沒有本質的影響。

（四）改動事項

1.新《辦法》增加的網上業務辦理、網上查詢和網上公示，刪除了舊《辦法》向社會公告的陳舊做法，這樣做既能夠提高工作效率又能夠節約資源。

2.新《辦法》將持證人員所屬會計從業資格管理機構發生變化的時間規定由原來的“90日內”改為了“3個月”，該修改更容易讓調轉人員推算具體的截止日期，也比較科學合理。

五、關于法律責任的加強

（一）增加條款

1.新《辦法》的第三十條中增加了“參加會計從業資格考試舞弊的，2年內不得參加會計從業資格考試，已取得會計從業資格的，由會計從業資格管理機構撤銷其會計從業資格。”明確了對考試舞弊人員的處罰，這與相關層次的考試處罰力度相當，以此也能夠警示會計從業資格考試的考生，更能夠很好地維護會計職業的真實性。

2.新《辦法》增加了“第三十一條，持證人員具有下列情形之一的，由會計從業資格管理機構責令其限期改正：（一）不參加繼續教育或參加繼續教育未取得規定學分的；（二）未按照本辦法規定辦理調轉登記的；（三）未按照本辦法規定進行信息更新的。”明確了會計人員可以改正的事宜，此類事在以往的工作中各地處理不一，令管理機構很難把握。

3.新《辦法》第三十二條和第三十三條中增加了對會計從業資格管理機構及其工作人員的約束，“構成犯罪的，依法追究刑事責任”，加大了對機構及其工作人員的處罰力度，強化了機構和人員的公平、公正執法的意識，進而約束了機構和工作人員的行為，使之更加認真、合理、合法地對待自己的工作。

（二）刪除條款

刪除了舊《辦法》的第三十一條，該條款在新《辦法》第三十二條、第三十三條和相應條款的約束下亦不可能存在，所以刪除是理所當然的。

舊《辦法》的第三十二條、第三十三條和第三十四條看似被刪除，其實是被新《辦法》新《辦法》的第三十一條所取代。

六、關于附則的人性化

新《辦法》在附則中著重增加了“三十六條 本辦法施行之日前已被聘任為高級會計師或者從事會計工作滿20年，且年滿50周歲、目前尚在從事會計工作的，經本人申請并提供單位證明等相關材料，會計從業資格管理機構核實無誤后，發給會計從業資格證書。取得注冊會計師證書，目前尚在從事會計工作的，經本人申請并提供單位證明等相關材料，會計從業資格管理機構核實無誤后，發給會計從業資格證書。”這款規定對老會計和注冊會計師是一利好消息，這將意味著符合條件的人員可免試辦法給會計從業資格證書。

如此的增刪變動，使新的《會計從業資格管理辦法》煥然一新，帶給人們最大的信號是：這是一次與時俱進的、是一次人性化的、是一次大刀破斧的、是一次比較成功的修訂。此次修訂將對會計從業資格證書的考試、申領、保管、管理和相關法律責任帶來較大的影響，希望新《辦法》中的未盡事宜能夠在相應的配套文件中得以完善。

參考文獻：

1.財政部.會計從業資格管理辦法.財政部網站，2005.1.22

2.財政部.會計從業資格管理辦法.財政部網站，2012.12.10

3.財政部.會計人員繼續教育規定.財政部網站，2006.11.20

4.李高偉，馬會起.會計從業人員真的沒有必要具備珠算技能了嗎——基于《會計從業資格管理辦法（修訂草案）》的思考.商情，2012（11）

（作者單位：金輝，蘇州旅游與財經高等職業技術學校 江蘇蘇州 215100；金其森（本文通訊作者），無錫旅游商貿高等職業技術學校 江蘇無錫 214045）

（責編：賈偉）