淺析公允價值在我國的運用

摘 要： 隨著市場經濟和知識經濟的發展，歷史成本遭到越來越多的批評。在這個過程中，能夠及時全面反映未來經濟環境變化的公允價值應運而生，其用途日益廣泛。2006年2月15日，我國財政部頒布了新的企業會計準則，其中最大的亮點就是對公允價值計量模式的重新使用。

關鍵詞： 公允價值 概念 啟示 困難 對策

一、公允價值的概念研究

公允價值的定義，最早明確提出公允價值定義的應該是美國注冊會計師協會（AICPA）。1970年在AICPA的會計原則委員會（APB）公布的會計原則委員會報告書第4輯中，公允價值被認為是“當在包含貨幣價格的交易中收到資產都是所包含的貨幣金額，（以及）在不包含貨幣或者貨幣要求權的轉讓中的交換價格的近似值”。隨著時代的發展，公允價值越來越受到國際上的重視。其他研究機構也先后提出了對公允價值的定義。我國財政部2006年公布的新會計準則把公允價值定義為：“在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額?！?/p>

二、公允價值在國外運用對我國的啟示

自2001年加入世貿組織后，我國市場經濟的發展越來越快。我國證券市場加強了監管，打擊了市場操縱者，并在2006年基本完成了股權分治改革，我國市場環境已經有了很大改善。但還需加快建立與完善我國的資本市場、生產資料市場、產權交易市場及成熟的專業評估市場和技術，為公允價值的運用奠定基礎。

三、公允價值在我國運用的困難與對策分析

公允價值計量模式在我國會計準則及實務中都得到了廣泛運用，也體現出了與國際趨同的理念。但不論是在我國會計準則或是會計實務中，公允價值的有效運用都存在一定困難，也有待進一步完善。

（一）公允價值在我國運用面臨的主要困難

受宏觀、微觀經濟環境及現行會計準則本身的影響，我國的公允價值運用還存在諸多難點。這些難點如若處理不當，將直接影響公允價值計量的準確性，導致會計信息失真，影響投資者決策。

1.市場環境不夠完善

公允價值的運用需要近乎完美的市場環境，它要求交易雙方的信息對稱，這樣才能保證交易的價值體現公平與公正。而目前我國經濟發展的市場化程度較低，市場環境尚不完善，非市場化因素依然存在。

主要表現在：第一，大部分產品有活躍的市場，但仍有一些行業存在自然壟斷，難以形成完全競爭生產要素市場；第二，公司治理結構不合理，交易行為不規范。當前，一些公司高管人員的道德觀和誠信意識缺失，關聯方交易在我國的公司中也廣泛存在，已成為許多公司生產經營活動的重要組成部分，在實際操作中，許多公司的關聯交易不是在自由競爭的市場條件下進行，而是被大股東操縱，關聯交易價格有失公允，造成會計信息失真。

2.現行會計準則尚存不足

首先，現行的會計準則沒有對存在多個可觀察活躍市場的公允價值計量問題進行規范。如果一項資產的國際售價與國內售價出現巨大差異或者不同區域的售價存在巨大差異，就有可能造成企業對公允價值估計的困難，甚至會導致公允價值計量的濫用。其次，現行會計準則實行兩種計量模式并存的方案，規定一部分資產采用公允價值計量，一部分資產在某些情況下可以采用公允價值計量。雖然保證了公允價值計量的可靠性，但是這樣做使得企業不同資產間的比較缺乏可比性，也使不同企業間的會計報表缺乏可比性。

3.會計人員的素質有待進提高

我國現行的關于公允價值計量的會計準則多是原則導向的，部分準則例如金融工具準則，規定很多且非常復雜，很多知識已經大大超出了傳統會計所要掌握的內容。大量業務需要會計人員進行專業判斷，這將直接增加企業準確、一致地進行業務核算的難度，甚至會出現業務相同而會計處理完全相反的現象。同時，公允價值的確定，有賴于活躍市場上的報價、最近市場上的交易價格或預期未來現金流量的估計，用于折現現金流量的利率的選擇都需要會計人員的主觀判斷。沒有高素質的會計人員，公允價值就不可能得到合理估計和很好的運用。我國目前的會計人員無論在學歷、知識結構，還是實踐經驗上與發達國家相比還存在較大差距，往往無法適應復雜的判斷和估計。

（二）公允價值在我國有效運用的對策分析

1.完善公允價值運用的市場環境

完善資本市場，提高市場效率，公允價值是市場經濟的產物。公允價值的應用要求完整、統一、開放、充分競爭的市場環境。首先，政府要保持國家經濟穩定健康的發展，防止出現大的波動。同時，建立全國性的商品交易信息系統，隨時提供主要生產、生活資料交易的動態信息和相關商品未來交易的預測信息。其次，我們應進一步加大債券市場、票據市場、外匯市場的開放程度，建立起充分競爭的交易機制；逐步降低金融、電信、能源、電力等行業的準入條件，允許私營、民資、外資進入這些領域，降低行業壟斷對會計信息失真帶來的影響。

2.完善會計準則及其相關配套制度

我們應該鼓勵企業在披露其歷史成本計量的同時，對準則規定可以采用兩種計量模式的項目，估計其公允價值。這樣既能夠增加企業間報表的可比性，又能夠讓企業熟悉公允價值計量的規范，為將來全面采用公允價值計量做準備。為了降低企業編報的成本，建議對采用兩種計量模式進行編報的企業進行補貼或給予稅收上的優惠。

3.提高會計人員的專業素養

新準則中公允價值的實施，使會計工作的難度上升到了一個新層面，會計業務將異常復雜，主要是一些重要的會計事項，如資產計價、損益確認、全面披露等要加入很多會計政策選擇和職業判斷。因此需要準確理解公允價值計量屬性在企業會計準則中的具體應用規定，運用科學、合理的計量方法，使獲取的公允價值相對準確和可靠。

公允價值在我國會計準則中扮演著越來越重要的角色，在我國得到了越來越廣泛的運用，但由于受市場環境不夠完善、現行會計準則不足等因素的影響，公允價值在我國尚未能夠有效運用。本文結合公允價值在國外運用得到的啟示及國情提出了相應的對策，望對公允價值在我國的有效運用提供參考價值。

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