低碳城市建設的碳審計目標與評價指標

一、低碳經濟與低碳城市建設

1.低碳經濟。2003年2月英國貿工部在其能源白皮書《我們能源的未來：創建低碳經濟》里最早提出了“低碳經濟”這一概念。此后，以“低能耗、低污染、低排放”為特征的低碳發展模式得到了全世界的廣泛認同，各國政府展開了一系列的低碳行動，國內外學者也對低碳經濟進行了多角度的研究。2007年6月我國正式發布《中國應對氣候變化國家方案》，同年7月溫家寶總理召開有關會議組織落實節能減排工作；同年9月胡錦濤主席在亞太經合組織（APEC）領導人會議上明確提出要發展低碳經濟；2009年12月在丹麥哥本哈根召開的聯合國氣候大會上，胡錦濤主席承諾將進一步把應對氣候變化納入社會發展規劃。我國對外承諾：到2020年單位GDP二氧化碳排放量比2005年下降40%—50%。低碳經濟是指在可持續發展理念指導下，通過技術創新、制度創新、產業轉型、新能源開發等多種手段，盡可能地減少煤炭石油等高碳能源消耗，減少溫室氣體排放，達到經濟社會發展與生態環境保護雙贏的一種經濟發展形態。低碳經濟開始于氣候變化和能源安全的考慮，而現在卻是一場涉及生產模式、生活方式、價值觀念和國際權益的全球革命。

2.低碳城市建設。低碳經濟既是一個理論問題又是一個實踐問題。城市的碳排放量占了全球碳排放總量的75%，是碳排放的主體，同時城市是國家經濟發展的主要載體，因此，低碳城市建設是實現全國的低碳經濟目標的主要途徑和必然選擇。全國的低碳經濟目標實現最終要靠低碳城市建設來分解實現，低碳城市是低碳經濟的平臺，低碳城市是低碳經濟的“主戰場”。

低碳城市（Low-carbon City）是指以低碳經濟為發展模式及方向、市民以低碳生活為理念和行為特征、政府公務管理層以低碳社會為建設標本和藍圖的城市。低碳城市的建設包括以下幾個方面：開發低碳能源是建設低碳城市的基本保證，清潔生產是建設低碳城市的關鍵環節，循環利用是建設低碳城市的有效方法，持續發展是建設低碳城市的根本方向。國家發改委曾于2010年7月19日發布《關于開展低碳省區和低碳城市試點工作的通知》，確定廣東、遼寧、湖北、陜西、云南五省和天津、重慶、深圳、廈門、杭州、南昌、貴陽、保定八市為我國第一批國家低碳試點。第二批國家低碳省區和低碳城市試點范圍為：北京市、上海市、海南省和石家莊市、秦皇島市、晉城市、呼倫貝爾市、吉林市、大興安嶺地區、蘇州市、淮安市、鎮江市、寧波市、溫州市、池州市、南平市、景德鎮市、贛州市、青島市、濟源市、武漢市、廣州市、桂林市、廣元市、遵義市、昆明市、延安市、金昌市、烏魯木齊市。在26個城市中，延安市、武漢市、廣州市、昆明市所在的省還是第一批國家低碳試點省，其中廣州市和昆明市還為所在省的省內低碳試點城市。低碳試點已經基本在全國全面鋪開，低碳城市將成為城市品牌的新高標。在低碳城市建設過程中，審計評價是重要的管理環節和手段。基于低碳城市建設的碳審計可以準確客觀的評判一個國家或地區或城市的低碳經濟發展程度，以及目前存在的問題，有利于政府進一步完善調整低碳城市經濟發展戰略，促進人類和自然界的和諧發展。因此，基于低碳城市建設的碳審計研究具有重要的理論意義和現實意義。

二、碳審計與基于低碳城市建設的碳審計的目標定位

1.碳審計。1989年英國地球的朋友協會（FOE）在其章程里擬定了地方政府環境審計框架，在這個框架中提到作為環境審計一個分支的二氧化碳排放審計。伴隨著低碳經濟概念的提出，碳審計應運而生并蓬勃發展。1997年《京都協議書》將市場機制引入到溫室氣體排放項目中，允許將碳排放權和減排量額度作為一項稀缺資源進行交易，碳交易產生。2005年《京都協議書》正式生效，全球碳交易出現了較大增長，隨之關于碳會計、碳審計的研究與實踐也日益增多。2009年12月英國環境審計委員會（EAC）發布了關于政府針對環保問題、可持續發展問題和氣候變化問題采取的低碳措施和執行情況的審計報告。

廣義的碳審計是基于低碳經濟發展的碳審計，是宏觀層面和中觀層面的碳審計。碳審計基于控制碳排放量并改善生態環境而產生，應低碳經濟的發展要求而發展。碳審計是一項管理工具，是各國政府和國際組織為了實現低碳經濟推行的政策舉措。國家和社會推行碳審計的目標是通過審計監督，促進低碳政策、低碳經濟杠桿、低碳技術的有效應用，保障低碳經濟健康發展，減緩氣候惡化，促進人類可持續發展。

狹義的碳審計是基于碳交易的碳審計，是微觀層面的碳審計。《京都協議書》構建了一種碳排放權交易模式，通過這種模式政府行政手段與市場調節機制相互配合，鼓勵和督促企業自覺承擔節能減排責任和義務。建立和發展碳交易市場需要第三方的鑒證、評價和監督，碳排放交易平臺需要第三方來對碳排放量進行審核和確認。在配額與限量機制下，碳排放量需要經過獨立的鑒證才能進入市場，也只有經過第三方獨立鑒證過的碳排放額度才能登記，余額才能轉讓。第三方鑒證保證了交易的可操作性、規范性和公正性。這就是狹義的碳審計，即審計主體依據審計標準，運用科學合理的審計方法，對被審計組織低碳消費社會責任、溫室氣體排放的合法性、公允性和效益性進行獨立鑒證并發表意見，并把結果傳遞給相關使用者的系統過程。

2.基于低碳城市建設的碳審計目標定位。基于低碳城市建設的碳審計是服務于城市低碳經濟發展的碳審計，是廣義的碳審計。它的總體目標應該是通過審計監督，促進城市低碳政策、低碳經濟杠桿、低碳技術的有效應用，保障低碳經濟健康發展。具體還應該包括：對市政府實施的低碳政策、法規和制度制定的科學性、實施的適當性進行評價；對城市企業單位低碳責任履行的效果性進行評價等。

在碳審計諸多具體目標和任務中，碳資金審計、碳交易審計等固然重要，但是筆者認為，基于低碳城市建設的碳審計的目標中心應該放在低碳政策的執行評價上，即通過城市的低碳經濟水平審計，掌握責任主體低碳責任履行情況，為政府改進低碳政策獻計獻策。此謂“低碳城市審計”。

通過低碳城市審計可以讓我們掌握了解目前城市低碳經濟運行狀況，判斷和衡量低碳經濟的發展水平、有利條件和不利因素，能客觀認識城市經濟發展階段和水平，以后應該如何采取適當的措施來調整產業結構，以及明確節能減排的責任與方向。通過低碳城市審計，還可以發現城市之間的低碳經濟發展差距，從而明確追趕方向。通過低碳經濟審計評價，可以有效地推動城市產業結構和經濟結構的進一步調整和優化，使現代產業中的軟件、電子信息、清潔能源、旅游經濟等低碳產業更好的發展，推動經濟的新一輪增長，提高人民生活幸福指數，提高城市競爭力。

三、基于低碳城市建設的碳審計評價指標的探索

低碳經濟評價國內外學者已進行不少的研究。從2008年起，中國社會科學院城市發展與環境研究所率先在國內開展了中國低碳城市指標體系研究，構建了以“低碳產出、低碳消費、低碳資源和低碳政策”為維度的衡量指標體系，并在廣元市等一些城市應用；2010年北京工商大學構建了遂寧市區綠色經濟指標體系；2010年瑞士發展合作署在中國發起“中國低碳城市項目”，并委托中國社會科學院城市發展與環境研究所深化拓展中國低碳城市指標體系研究，他們提出了“LCCC（中國低碳城市）”指標體系。此外類似研究還有很多。總體來看，低碳城市評價越來越成為業界關注的重點，林林總總建立的評價標準也很多，其中也不乏內容重復而表述不同的存在，當然也不乏缺乏操作性指標的存在。因此，加強研究以盡快在此方面達成共識并盡早指導審計實踐已經是當務之急。

綜合學者的研究成果，并按照評價指標的“目標性和系統性結合、全面性和精簡性結合、完整性和引導性結合、理論性和實用性結合”等選擇原則，筆者提出了自己的看法。筆者低碳城市評價應該著眼于各行業節能減排，圍繞“環境低碳、基礎設施低碳、科技低碳、經濟產業。具體指標包括如下：

可以看出，城市低碳是個系統工程，需要從不同角度去觀察和評價它才是最科學的。應該設置哪些指標去考核，每一個指標的權重是多少，用什么方法進行綜合評價，這些都有待碳審計職業界進一步研究和發現。[項目來源：河南省軟科學計劃項目“低碳城市建設中碳審計應用研究”（編號122400450531）；河南省政府決策研究招標課題“河南省低碳經濟發展中碳審計應用研究”（編號2012B294）；河南省軟科學計劃項目“促進河南中小企業發展的財稅政策研究”（編號132400410886）階段性成果]

（作者單位：鄭州航空工業管理學院會計學院）