國內外欠發達地區工業化進程中的稅收政策的借鑒

[摘要]本文詳細介紹了國內外欠發達地區工業化進程中的稅收政策，以期找到其中可供貴州省借鑒之處。國外介紹了美國、德國和法國的相關做法；國內則從稅收優惠政策方面、稅源建設方面和改善納稅服務三個方面介紹了其他兄弟省份和地區的具體做法。

[關鍵詞]欠發達地區；工業化進程；稅收政策；借鑒

[中圖分類號]F811[文獻標識碼]A[文章編號]1005-6432（2013）16-0019-03

一國領土范圍內，由于種種原因，經濟發展不平衡基本上是一種常態，也就是說發達地區和欠發達地區經常處于并存狀態。不過有一點大致可以肯定，那就是：發達地區往往又是工業化程度比較高的地區，而欠發達地區往往是工業化程度比較低的地區，所以對欠發達地區而言，推動其工業化進程是最重要的發展思路。各國為此采取了種種辦法，稅收政策也是其中的常用辦法之一。本文將詳細整理國內外欠發達地區工業化進程中的稅收政策，以期發現可供借鑒之處。

1國外欠發達地區工業化進程中的稅收政策借鑒

1.1美國經驗借鑒

20世紀20年代，美國南部和西部等地區經濟發展滯后。為縮小地區間的發展差距，美國聯邦政府從20世紀30年代開始就對欠發達地區進行專門的開發。1932年羅斯福總統實施“新政”的一項重要內容就是治理并開發田納西河流域，隨著這片地區近30年的開發，1960年總統肯尼迪上臺后又開始對阿巴拉契亞山區進行開發。其中，政府的稅收優惠政策主要從以下方面著手：

從中央政府一級來看，聯邦政府在實施稅收優惠時很謹慎，他們認為稅收優惠的效率低于財政支出方式的效率，更何況阻礙落后地區經濟發展的原因是多方面的。一般采用擴大州和地方稅收豁免權再輔之以稅收減免優惠。聯邦政府的稅收優惠政策主要有兩種：首先，聯邦政府擴大州和地方的稅收豁免權。其中，1993年克林頓政府頒布了《聯邦受援區和受援社區法案》，規定政府撥款25億美元無償用于對落后地區的稅收優惠，并對中小企業投資稅進行長期減免[ZW（]彭月蘭.促進區域經濟協調發展的財政政策[M].北京：中國財政經濟出版社，2005.[ZW）]。其次，進行所得稅減免。聯邦政府主要鼓勵私人公司在經濟不發達地區投資設廠、設立經營機構，鼓勵雇用當地居民，并對所有到貧困地區投資的企業實行減免5年所得稅的政策，企業所得稅在本地區再投資的企業，可繼續享受稅收優惠[ZW（]賈丹丹.中部崛起戰略實施中的稅收政策選擇[D].成都：西南財經大學碩士學位論文，2006.[ZW）]。與此同時，美國政府也采取在原來較發達的地區征集大量稅收，然后通過轉移支付，將相當大一部分資金用于支持欠發達地區工業化的發展，解決該地區資金籌集的困難；另外政府還通過政府預算加大對欠發達地區的資金支持。通過這種辦法，以期避免出現“聯邦政府請客，地方政府埋單”的情況，聯邦政府的各項優惠必須由聯邦政府負擔成本。

從州一級政府來看，其稅收優惠政策主要有三種：一是減征或免征州公司所得稅。雖然美國聯邦政府征收的30%的所得稅各州無權減免，但各州加征的5%～8%的所得稅，州政府有權減免。一些州和地方政府甚至也頒布有關稅收政策，規定到貧困地區投資的企業可以享受減免5年企業所得稅的稅收優惠，再投資還可以繼續享受稅收優惠。二是降低州個人所得稅稅率[ZW（]李安澤.促進中部崛起的財稅政策研究[M].北京：中國財政經濟出版社，2009.[ZW）]。南部15個州中，有7個州降低了個人所得稅稅率，其中3個州的稅率為全國最低，達到5.4%。佐治亞州的個人所得稅稅率自1971年以來就沒有提高過。三是退還企業銷售稅。這主要是州政府運用減免稅政策，規定對在貧困地區的“企業區”、“工業區”的企業創造就業機會，雇用失業工人以及無技術專長的工人達到一定數量的，可以部分或全部退還銷售稅。另外，南部各州的營業稅和財產稅也很低，一個年薪為3萬美元的休斯敦行政管理人員每年繳納的地方稅為1400美元，這樣的收入在紐約州至少要繳納4000美元以上。

1.2德國經驗借鑒

由于政治經濟等各方面原因，德國各個區域及區域之間發展極不平衡，欠發達地區凸顯。特別是東西德統一后，東德的生產力水平僅為西德的1/3，為促進東德開發，政府采取了一系列促進經濟發展的政策和措施，值得我國借鑒。

德國政府對落后地區實施稅收優惠政策設定了明確的法律，為減稅提供法律依據。《聯邦基本法》（《憲法》）第72條規定：聯邦各地區的發展和人民生活水平應該趨于一致。為此，德國設置了多部相關法律，以保證《基本法》的推行。其中，《聯邦改善區域結構的共同任務法》規定，聯邦和州各出資50%對落后地區的開發給予補助。在開發落后地區的過程中還制定了《德國共同任務法》，實行了稅收減讓和特殊折舊。

減免稅收也是德國政府資助中小企業，引導對中小企業投資的一種強有力的手段。為了吸引和幫助在落后地區新建中小企業，聯邦政府規定如下：在落后地區新建企業，5年免交營業稅；對新建企業可以消耗完的動產投資，免征50%的所得稅；對中小企業贏利用于再投資的部分免交財產稅。1994 年將中小企業免交營業稅界限從2.5萬馬克提高到3.25萬馬克；對德國東部采取臨時性鼓勵措施，將免交營業稅的界限從25萬馬克提高到100萬馬克；實行特殊折舊，4年內按新購置或生產的設備資產成本的20%進行折舊，降低中小企業所得稅[ZW（]郭人菡.美德法日韓五國稅收政策措施[EB/OL].浙江省中小企業局.[ZW）]。團結統一稅是聯邦政府于1991 年開始設立的、專門為國家統一的任務而自征收的附加稅，同時也是聯邦的直接稅，目的是從較發達的西部地區征集大量稅收支持東部發展，緩解了國家支持落后地區的財政壓力。這是東德、西德統一以后，為縮短東德、西德地區經濟差距而設立的稅上稅，當初為公司稅的7.5%，現為公司稅的5.5%。習慣上公司稅與團結統一附加稅合并計算，稱為帶團結統一附加稅的公司稅。

另外，德國制定了非常完善的財政平衡政策，用以平衡各地區的發展差距。財政平衡政策是指聯邦政府和地方各級政府間通過平行撥款和垂直撥款來平衡各州和地方的財政力量，從而達到整個地區經濟發展和生活水平相對平衡的目的。為推動東部的經濟發展，德國政府采取的一項最重要的舉措是對東部地區進行財政援助。這些政策在促進欠發達地區的工業化發展時作用巨大。

1.3法國經驗借鑒

法國東西部之間存在著巨大的經濟差距，西部的工業、交通運輸業遠遠落后于東部，西部的家庭平均收入比東部低20%～30%。法國政府歷來也十分重視欠發達地區的開發工作，并制定和實施了一系列行之有效的地區政策。通過政府加強宏觀指導和調節，以克服地區之間發展不平衡的狀況。特別是自20世紀60年代起，地區經濟發展問題被正式納入國家中期計劃加以實施后，政府先后確定法國西部、西南部、中部高原等農牧區以及邊遠山區、東北老工業區等為重點“改革區”，并制定了一系列方針和政策用以指導和推進欠發達地區的開發工作。

為了刺激落后地區的發展，法國規定地方權力機關可以決定當地5年內的稅收部分或全部減免。在落后地區的企事業可以使用特別折舊法，這種規定比加速折舊制度提高25%[ZW（]財政部稅收制度比較.法國稅制[M].北京：中國財政經濟出版社，2002.[ZW）]。20世紀80年代初社會黨執政后，將這些名目繁多的獎金和補貼一律改稱為“國土整治獎金”。另外，對參與區域發展的企業，政府還根據地區和就業人數予以不同程度的稅收減免。在貧困地區可酌情享受全部或部分免稅優惠，包括行業稅、勞工稅、不動產轉讓稅等。實行的這些稅收優惠使得新建企業或公司減輕了大約80%的稅收。1984年為改造老工業區，法國政府決定從1983年開始對在老工業區新建的公司和企業免征地方稅、公司稅和所得稅3年，期滿后仍可享受50%減稅待遇[ZW（]李安澤.促進中部崛起的財稅政策研究[M].北京：中國財政經濟出版社，2009：43-44.[ZW）]。1995年1月1日開始，對法律明確規定地區創辦的企業在1999年12月31日之前免征所得稅兩年，減稅3年[ZW（]中國稅務學會學術研究室委員會.經濟全球化條件下的稅收對策研究[G].北京：中國稅務出版社，2006.[ZW）]。

綜合來看，為推進欠發達地區開發的各項政策能夠落到實處，上述國家都推行頒布了一系列相關法律，通過法律的強制性來保證各項優惠措施得到執行。

2國內其他地區工業化進程中的稅收政策借鑒

2.1稅收優惠政策方面

2.1.1廣西北部灣

廣西北部灣于2008年1月獲得國家批準上升為國家發展戰略，廣西壯族自治區人民政府于2008年12月公布《廣西壯族自治區人民政府促進廣西北部灣經濟區開發開發的若干政策規定的通知》，對北部灣經濟區實行的稅收優惠政策有：

（1）企業所得稅。明確在北部灣經濟區內享受西部大開發鼓勵類產業按15%稅率征收企業所得稅及減半征收企業，給予免征3年屬于地方分享部分的所得稅，高新技術企業和軟件及集成電路生產企業免征5年屬于地方分享部分的企業所得稅。經濟區新辦石油化工企業自項目取得第一筆生產經營收入起，第一年免征地方分享部分，隨后年度減半征收。對在經濟區注冊登記，并從事中小企業擔保的信用擔保機構經中小企業信用擔保主管部門審核，免征三年屬于地方分享的企業所得稅。對于中小企業，免征屬于地方分享部分的企業所得稅。

（2）城鎮土地使用稅和房產稅。在北部灣經濟區石油化工等廣西支持發展16個產業給予免征自用土地的城鎮土地使用稅和自用房產的房產稅。開山填海整治的土地和改造的廢棄土地，從使用月份起，城鎮土地使用稅五免五減半。

（3）營業稅。非營利性中小企業信用擔保、再擔保取得收入，3年內免征。

（4）標準廠房。對投資工業標準廠房的，給予與投資建設廉租房同等的優惠待遇，免收城市建設配套費和工業廠房人防費，標準廠房第一次出售所應繳納的營業稅、契稅、城建稅、房產稅及附加地方財政留成部分，3年內按不低于80%的比例返還投資者，標準廠房出租應繳納營業稅地方留成部分，3年內按不低于80%的比例返還投資者。

2.1.2江蘇省

江蘇省對蘇北地區與省內外發達地區實行區域合作、共建園區，新批的園區自批準之年連續3年內，經考核評價合格后，當年給予以獎代補獎金1500萬元。2012年前，共建園區新增地方增值稅、地方企業所得稅省、市、縣留成部分予以全額返還。

2.2稅源建設方面

2.2.1江蘇無錫市

江蘇省選擇無錫等5家單位開展稅源專業化建設得到國家稅務總局的肯定，首先統一機構職能配置，按照征收、評估、管理、稽查四個環節重新調整機構設置。強化風險評估，做實稅源管理，稅源管理堅持風險導向，推行稅收風險管理，開發專門的風險管理平臺。其次是搭建風險管理團隊。改組數據管理處，負責制定數據采集標準、數據審計規則，開展全系統涉稅數據審計和校正。其中，無錫市以分類管理為導向，構建層級化稅源管理新模式。按照經濟稅源分布狀況、行業特點、稅收風險發生規律、征管資源等實際情況，科學分類稅源，形成分行業、分規模、分特定對象的不同稅源類型，并據此科學合理設置稅源管理機構，打造重點稅源精細化管理、行業稅源專業化管理、一般稅源標準化管理的新模式。

2.2.2湖南岳陽市

該市實施大企業精細化管理，制定點對點一戶一策的大企業納稅服務方案，推出大企業納稅服務直通車，提供訂單式的個性化納稅服務。加強行業稅收管理人才的培養。實施規范定稅、陽光征收。邀請行業協會負責人、納稅人代表和人大代表、政協委員等組成民主評稅定稅小組，對定額進行集中評議。并對征稅戶定額、免征戶、注銷戶等情況進行政務公開，實現陽光征稅。

2.3改善納稅服務方面

2.3.1廣西北部灣

該經濟區稅收優惠屬于備案減免，企業提請備案，稅務機關登記備案確認后，自備案之日執行，減少政府審批的尋租空間。

2.3.2江蘇省

該省推行①“一站式”服務，涉稅事項集中辦理，自2009年3月起全省整合辦稅服務廳功能，把納稅人發起的涉稅服務全部歸集到辦稅大廳或網上辦稅大廳，建立起窗口受理或網上受理、內部流轉、限時辦結、窗口出件的“一站式”服務格局；②全面推行涉稅審批改革，下放審批權，前置到服務大廳，簡化審批環節，只要納稅人提供的資料完整準確，當場辦理，資料真實性檢查轉入后續管理環節；③推行同城通辦，推廣網上辦稅，豐富12366熱線。其中蘇州工業園區實現全部電子申報，節約納稅人時間和成本。

2.3.3深圳市

該市①推行遠程化+可視化網絡辦稅服務，實現免抵退網絡預審，節約納稅人時間；②開展網上稅校，為納稅人提供7×24小時自助式的視頻教學和網上授課；③推行自助辦稅服務，推行多窗同責、一窗多能、一崗多職的辦稅廳。

2.3.4福建莆田市

該市①全面推行計算機自動定稅，按照個體戶營業范圍、面積、地段等基本參數自動定稅，實現稅負公開；②管理機構扁平化，將縣區局原有8個機關科室整合成稅收業務科、行政管理科、后勤保障科，大量減少機關人員充實基層管理人員，提供靠前服務等。

2.4省外經驗總結及借鑒

總的來看，各省在稅收優惠政策的落實明確、稅源建設的改進重視、納稅服務的提高等方面都積累了許多先進經驗可供貴州省借鑒學習。

2.4.1針對產業園區制定以稅收優惠為主的一攬子優惠政策

稅收優惠政策方面由于稅權集中于中央，各省可操作空間不大，能做的就是對于地方分成部分進行減免。主要稅收優惠政策集中為對重點區域、產業園區的發展和產業推動采用企業所得稅、增值稅地方分成部分在一定年限內的全部或部分減免，以吸引企業入駐，減輕企業發展初期的稅負，推動企業發展壯大。屬于地方稅的城鎮土地使用稅、房產稅等在專門發展區域、無錫園區實行一定期限的免稅，減輕企業稅負。為幫助中小企業解決融資難題，對提供中小企業信貸服務企業實行營業稅的減免，以引導加大對中小企業的融資力度。由于地方稅權空間小，大部分的省份在保證稅收應收盡收的情況下，更多采用財政返還、以獎代補的形式來對企業進行鼓勵、引導。

2.4.2稅務管理方式不斷創新

為了加強稅源建設各地稅務部門不斷創新探索。首先是稅務機構按照稅源建設要求重新組合內部機構，成為專門風險評價局通過科學的風險估計來加強稅源管理，實現預警與稽查聯動，減少稅務部門對企業的干預。還有不少省份成立專門的稅源管理部門，對重點稅源進行專業化、人性化管理，并按行業進行稅源分類管理。通過陽光、公平、公開得征稅、定稅來保證個體工商戶的稅源穩定增長。

2.4.3納稅服務不斷深化

在改善納稅服務方面，各地不斷推陳出新。很多地方都推行一站式服務，把納稅審批都前置到前臺，全面推廣網上申報、自助辦稅系統等更好地為納稅人服務。

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[作者簡介]侍曉雅（1979—）女，講師，碩士研究生，新疆昌吉人。研究方向：品牌管理；王秀秀（1989—）女，本科生，新疆人。研究方向：市場營銷。