淺談新經濟形勢下監督會計舞弊的有效途徑

作者簡介：蔡文碩（1992.1-），女，單位：長安大學渭水校區經濟與管理學院會計專業，學生，學歷：本科。

摘要：會計工作是經濟管理工作的重要組成部分，但由于會計管理體制和監督制約機制不健全等因素，致使會計工作中存在許多不容忽視的問題。例如：會計舞弊。隨著經濟的快速發展，證券市場也日益繁盛，許多公司躋身為上市公司，但是會計舞弊的現象卻愈演愈烈。面對著巨額的經濟利益 和政治利益時，企業往往會采用各種舞弊手段。這些舞弊不僅嚴重的 擾亂了我國的市場經濟秩序，破壞了國家法紀，損害了國家、社會公眾 的利益，而且還嚴重阻礙了我國社會主義市場經濟的發展。會計舞弊是會計領域一種常見的經濟現象，其形成的原因多種多樣。本文以這種現象為出發點首先概述了當前我國企業會計監督的現狀，然后提出了完善會計監督機制的有效途徑：明確責任主體，營造執法環境；推行內部審計制度，確保會計信息傳遞的及時準確；增強會計監督的時效性，改進監督方法；建立企業各執行環節的 制衡機制和激勵機制和建立內外協調有序的監督機制。這對維護我國經濟的正常秩序有著十分重要的意義。

關鍵詞：監督機制；會計舞弊；會計監督；有效途徑

會計監督是社會主義市場經濟條件下所進行的監督管理的 一個重要組成部分，是會計工作的基本職能之一。近幾年來，一些企業為追逐非法經濟利益，通過編造虛假的會計信息制 造舞弊的行為導致企業形象受損，社會地位下降，經濟效益失衡，這無一不說明我們的會計監督機制存在一定的問題；同時，也證明會計監督工作依然任重而道遠。

一、會計舞弊的原因分析

關于會計舞弊的原因，歸根結底可以概括為：“經濟利益驅動 和政治利益驅動是導致我國會計信息產生舞弊行為的最主要根源，會計行為主體的利益目標是多元化的，會計主 體對經濟利益的追求是最為普通的舞弊動機” 。

（一）行政監督管理體制不合理、監督不到位

財政部門按《會計法》的規定對所有企業單位的財務會計工作進行監督，但實際上并未對所有的會計舞弊行為進行監督。國家審計署對中央級企業所屬的二、三級企業和中央垂直單位在財務會計等方面存在的問題監督不到位、糾正不及時，造成企業和單位缺乏經常性的監督，個別地方甚至出現“真空” 地帶，違法違紀問題得不到糾正。長此以往，問題越積越多，越來越嚴重。

（二）會計準則和制度的空隙

我國會計準則本身存在著許多缺陷。例如，會計準則的制定缺乏廣泛的代表性；會計準則的內容規定不嚴密，操作性較差；會計準則與其他法規之間也有諸多不協調甚至矛盾、沖突的地方。所有這些缺陷，都會導致會計舞弊的發生。

（三）公司治理結構的缺陷

董事會中內部董事占絕大多數，董事會結構不合理導致權力失衡，多數國有企業的董事、經理是由控股股東委派而來，其代表股東行使的權利過大，甚至出現了不少董事長兼任總經理的情況，總經理取代了董事會的部分職權，成為名副其實的“內部控制人”，使得公司治理中的約束機制和激勵機制完全喪失效力，這樣的公司治理結構不僅損害了中小股東的利益，也損害了大股東自身的利益。

（四）為了獲取資金和信用

在信用經濟條件下，銀行等金融機構也面臨較大的風險。為了規避風險和保護財產安全的需要，銀行等金融機構首選盈利能力強、信用比較好的企業，為了避免貸不到款，這些盈利能力差、資信不好的企業為了樹立良好的形象，或者為了獲取供應商的信任，往往需要對其會計報表進行粉飾，以達到獲取信貸資金或獲得商業信用的目的。

（五）為了減少納稅

企業計算出的利潤需要經過納稅調整，然后按照企 業所得稅稅率計算出企業應繳納的所得稅。企業為了減少納稅，就必然對會計報表進行加工，以達到偷稅、避稅的目的。

（六）“內部人控制”，利益結構失衡

“內部人控制”理論是在研究公司治理結構缺陷時形成的一種理論。我國上市公司大多數存在著內部人控制問題。大股東對董事會的控制和操縱，致使股東會和監事會成了擺設，并且董事會也形同虛設。董事會、監事會和經理人之間形成了一損俱損、一榮俱榮的“利益共同體”。一些全面的“內部人控制”為上市公司的虛假信息和不實的包裝的形成提供了便利，這些虛假的信息從制造上市公司虛假的業績方面提高經營者的聲譽，又可以提高公司的融資能力來維持公司的生存和發展。

（七）道德因素

在現今的制度背景下，不是所有面臨財務困境的并上市公司都會有會計舞弊的行為。例如有的公司會選擇放棄股權融資，有的公司會通過加強經營管理，改善經營業績來獲取融資資格，并且不是所有中介機構都會協同上市公司的舞弊行為，而這種不同行為結果的原因是行為人的道德水平不同導致的。

二、防止會計信息舞弊的有效途徑

（一）強化企業內部的治理機制

提高董事的判斷能力是保證董事監督職能必要條件。現如今，行駛的工作大多數經理人的工作，而且經理人員在董事會的組成中占了大多數，這就導致董事會的職能無法得到完全的保障，經理人違規也得不到有效的監督。所以有效的制衡機制可以解決這個問題，董事會要配有大多數的獨立董事，一定要保證其發揮獨立董事的有效作用；并且還要在企業內部增加非執行董事的數量；保證董事會任命不會受到管理層的影響。這樣可以使董事會的人事配置做到合理分配，監督的職能得到發揮。我國還應該借鑒發達國家的經驗，董事會中必須設立審計委員會，保證運行過程中有監督，又有分工，職責明確，效率也會提高。

（二）保證監事職能的有效發揮

在我國《公司法》中明確規定了公司制企業應設立監事或監事會。但是在我國上市公司的監事會雖然設立，可是形同虛設，存在很多的問題。如：缺乏獨立性、監事不夠、 監事人員不專業等等，以至于監事發揮不到應有的作用。為了發揮監事會的作用，監事職能必須要強化。監事會成員的結構也要多元化，監事能力也要增強，監事的個人素養和專業水平要提高，同時監事的職權也要有所保障。

（三）加強內部審計制度建設

企業也要設立內部審計機構，行使內部審計的監督和防范職能，增強審計機構對會計信息質量的保障作用。我國大多數企業內部審計制度的作用一直沒有得到足夠的重視，職能作用得不到充分的發揮。為了避免企業會計信息舞弊，最有效的方法就是加強內部審計制度建設，完善內部審計的工作流程，真正從源頭杜絕會計舞弊的行為。同時，也應該加強內部審計人員的管理，對審計人員的玩忽職守或舞弊，可以制定專門針對這種行為的法規來約束審計人員。

（四）建立合理的激勵機制

防止會計舞弊最直接的方法是約束與激勵，把兩者有效的聯系起來，形成一個互相輔助的監督系統。為了自身利益謊報會計信息 虛假反映經營成果并想要取得豐厚效益的 管理層需要激勵。企業的激勵計劃非常關鍵，管理者不能只顧物質報酬，要從實現社會價值和社會公德的角度，培養管理者的社會責任感?，F代企業契約的不完善給會計舞弊現象提供了方便；并且管理層由于占據著獲取信息的優勢，為實現利益最大化，出現會計信息舞弊在所難免。所以會計信息舞弊的預防要從健全公司內部治理結構入手，同時也需要良好的外部環境配合。（作者單位：長安大學）

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