學(xué)前教育成本內(nèi)涵、直接成本核算要素及其影響因素探析

王海英

【摘要】學(xué)前教育成本，即學(xué)前教育機構(gòu)在學(xué)前兒童受教育活動中所耗費的物化勞動和人力勞動的價值總和，包括直接成本與間接成本兩部分。目前，學(xué)前教育直接成本的核算要素包括人員經(jīng)費支出、公用經(jīng)費支出、基本建設(shè)支出三部分。與公辦幼兒園不同，民辦幼兒園的直接成本核算還包括固定資產(chǎn)折舊支出。我國當(dāng)下的學(xué)前教育成本通常會受到辦園質(zhì)量、辦園規(guī)模、所在地區(qū)、辦園體制、資源利用等因素的影響。

【關(guān)鍵詞】學(xué)前教育成本；內(nèi)涵；直接成本；間接成本；影響因素

【中圖分類號】G617 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】A 【文章編號】1004-4604（2013）06-0006-05

《國家中長期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要（2010～2020年）》指出：“學(xué)前教育建立政府投入、社會舉辦者投入、家庭合理負(fù)擔(dān)的投入機制。”《國務(wù)院關(guān)于當(dāng)前發(fā)展學(xué)前教育的若干意見》（國發(fā)〔2010〕41號）（以下簡稱《若干意見》）也指出：“各地根據(jù)實際研究制定公辦幼兒園生均經(jīng)費標(biāo)準(zhǔn)和生均財政撥款標(biāo)準(zhǔn)。制定優(yōu)惠政策，鼓勵社會力量辦園和捐資助園。家庭合理分擔(dān)學(xué)前教育成本?！薄?〕自此，學(xué)前教育成本分擔(dān)開始進(jìn)入政策研究者的視野，而要進(jìn)行成本分擔(dān)研究，先應(yīng)弄清楚學(xué)前教育成本的內(nèi)涵、直接成本的核算要素及其影響因素，科學(xué)核算學(xué)前教育成本。

一、學(xué)前教育成本的內(nèi)涵

教育成本一詞最初是由西方經(jīng)濟學(xué)家提出的，是將經(jīng)濟學(xué)中的成本概念應(yīng)用到教育領(lǐng)域的產(chǎn)物。教育成本是一個不斷演進(jìn)的概念。1958年，約翰·維澤把教育成本等同于教育經(jīng)費。1962年，他又主張教育成本應(yīng)包括教育經(jīng)費和間接成本兩部分?！?〕我國臺灣地區(qū)學(xué)者蓋浙生（1982）指出，教育成本分為教育生產(chǎn)者的成本和教育消費者的成本兩部分。大陸學(xué)者閻達(dá)五、王耕（1989）認(rèn)為，教育成本是教育過程中所耗費的物化勞動和活勞動的價值總和，即培養(yǎng)一名學(xué)生所耗費的全部費用。王善邁（1996）認(rèn)為，教育成本是用于培養(yǎng)學(xué)生所消耗的教育資源的價值，或者說是以貨幣形式表現(xiàn)的、培養(yǎng)學(xué)生所需的、由社會和受教育者個人或家庭直接或間接支付的全部費用?！?〕

從以上研究者的定義中可以發(fā)現(xiàn)，教育成本是直接成本和間接成本的總和。其中，直接成本是指以貨幣形態(tài)表現(xiàn)的，由社會或家庭直接支付的費用，通常包括兩類。一類是社會直接成本，即由各級政府通過財政支付的教育費用以及社會團體和個人通過集資、捐贈方式支付的教育費用。另一類是個人直接成本，指受教育者個人、家庭、親友為受教育者接受教育所直接支付的教育費用。間接成本是指社會與受教育者個人間接支付的教育費用，包括社會間接成本和個人間接成本兩類。教育的社會間接成本包括用于教育的土地、建筑物、設(shè)備等若不用于教育而用于其他方面可能獲得的利息、租金收入等，或者是因為用于教育而免除的稅收，也包括達(dá)到法定勞動年齡的學(xué)生若不上學(xué)而去就業(yè)時國家可能獲得的收入、利息等。教育的個人間接成本是指達(dá)到法定勞動年齡的學(xué)生因上學(xué)而未就業(yè)可能放棄的收入。間接成本有時又被稱為機會成本。

根據(jù)研究者對教育成本的梳理，本文認(rèn)為，學(xué)前教育成本，即學(xué)前教育機構(gòu)在學(xué)前兒童受教育活動中所耗費的物化勞動和人力勞動的價值總和，包括直接成本與間接成本兩部分。與中小學(xué)教育的直接成本構(gòu)成一致，學(xué)前教育的直接成本同樣包括社會直接成本與個人直接成本兩部分。要注意的是，學(xué)前教育成本一般不包含個人間接成本，因為學(xué)前兒童尚未達(dá)到法定勞動年齡，所以只有在一些非常特殊的情況下才可能計算個人間接成本。例如在城市低保家庭或流動兒童群體中可能會有個人間接成本，如幼兒因為不上幼兒園所免交的保教費用，還有幫助照看弟弟妹妹，避免家長雇人照看所節(jié)約的費用，或者是幫助家長看管攤點所節(jié)約的人工費用等。社會間接成本則是學(xué)前教育成本中不可或缺的一部分，指的是幼兒園所使用的土地、建筑物、設(shè)備等不用于教育而用于其他方面可能獲得的利息、租金收入等，或者是因為用于教育而免除的稅收。通常情況下，各地在進(jìn)行學(xué)前教育成本核算時往往只計量學(xué)前教育的直接成本，并不考慮學(xué)前教育的間接成本。這種核算方式是不全面的，有待改善。

需要說明兩點。一是由于我國現(xiàn)行教育財務(wù)制度與會計核算體系比較落后，導(dǎo)致學(xué)前教育成本的核算基本處于以經(jīng)費支出代替教育成本的階段。而一些相對科學(xué)的成本核算方式則會在進(jìn)行教育經(jīng)費支出核算的基礎(chǔ)上，增加設(shè)備折舊成本核算，從而在一定程度上提高學(xué)前教育成本核算的科學(xué)性。二是在學(xué)前教育成本核算中還要區(qū)別兩個概念：現(xiàn)實成本和必要成本。〔4〕現(xiàn)實成本是相關(guān)部門核算教育成本時經(jīng)常使用的概念，通常包括人員經(jīng)費、公用經(jīng)費和基本建設(shè)經(jīng)費等。必要成本則是指資源在最佳使用狀態(tài)下所需要的費用。一般情況下，現(xiàn)實成本會大于必要成本，因為現(xiàn)實成本包含資源在未充分使用時的額外支出。

二、學(xué)前教育直接成本的核算要素

1.直接成本核算要素

鑒于學(xué)前教育的特殊性，目前我們核算的主要是學(xué)前教育的直接成本。在《幼兒園收費管理暫行辦法》中，我國政府對公辦幼兒園和民辦幼兒園的保教成本有不同規(guī)定。公辦幼兒園的“保育教育成本包括以下項目：教職工工資、津貼、補貼及福利、社會保障支出、公務(wù)費、業(yè)務(wù)費、修繕費等正常辦園費用支出。不包括災(zāi)害損失、事故、經(jīng)營性費用支出等非正常辦園費用支出”。民辦幼兒園的保育教育成本則包括“教職工工資、津貼、補貼及福利、社會保障支出、公務(wù)費、業(yè)務(wù)費、修繕費、固定資產(chǎn)折舊費等正常辦園費用支出。不包括災(zāi)害損失、事故、經(jīng)營性經(jīng)費支出等非正常辦園費用支出”。〔5〕可見，無論是公辦幼兒園還是民辦幼兒園，其直接成本核算都包括人員經(jīng)費支出、公用經(jīng)費支出兩部分。與公辦幼兒園相比，民辦幼兒園的成本還包括固定資產(chǎn)折舊支出。這是比較科學(xué)的。然而，從科學(xué)成本核算的角度看，《幼兒園收費管理暫行辦法》中的保育教育成本實際上是指幼兒園的運行成本，而不包括建園成本。從“全成本”的角度看，公辦幼兒園的成本還應(yīng)包括基本建設(shè)支出，民辦幼兒園的成本還應(yīng)包括基本建設(shè)支出或房租支出。具體分析如下。

（1）人員經(jīng)費支出

人員經(jīng)費支出是指幼兒園支付給教師和為教學(xué)服務(wù)的后勤、行政等相關(guān)人員的工資費用總和。在2007年前的中國教育經(jīng)費統(tǒng)計年鑒中，人員經(jīng)費支出包括7個項目：基本工資、補助工資、民師補助、其他工資、職工福利費、社會保障費、獎貸助學(xué)金。2008年后，中國教育經(jīng)費統(tǒng)計年鑒中的人員經(jīng)費支出歸為3個項目，即工資福利支出、對個人和家庭的補助支出、助學(xué)金。其中，對個人和家庭的補助支出是指幼兒園支出的對個人和家庭的無償補助支出，包括離退休費、撫恤和生活補助、醫(yī)療費、住房補貼（包括住房公積金）等。

（2）公用經(jīng)費支出

公用經(jīng)費支出是指為幼兒園及相關(guān)事項提供服務(wù)的各項事業(yè)支出。在2007年前的中國教育經(jīng)費統(tǒng)計年鑒中，公用經(jīng)費支出的項目有6個：公務(wù)費、業(yè)務(wù)費、設(shè)備購置費、修繕費、業(yè)務(wù)招待費、其他費用。2008年后，中國教育經(jīng)費統(tǒng)計年鑒中的公用經(jīng)費支出項目有商品和服務(wù)支出、其他資本性支出、專項公用支出、專項項目支出等4個。

（3）基本建設(shè)支出

基本建設(shè)支出是指按國家有關(guān)規(guī)定，屬于基本建設(shè)范圍內(nèi)的基本建設(shè)有償使用、撥款、資本金支出以及經(jīng)國家批準(zhǔn)的對專項和政策性基建的投資貸款，在部門的基建投資額中統(tǒng)籌支付的貼息支出。在中國教育經(jīng)費統(tǒng)計年鑒中，基本建設(shè)支出主要包括固定資產(chǎn)折舊和土地租金2個項目。

在基本建設(shè)支出方面，公辦幼兒園與民辦幼兒園在進(jìn)行成本核算時的差異比較大。目前公辦幼兒園的成本核算基本上不包括建園費，更不包括租金。實際上，公辦幼兒園的辦園總成本包含幼兒園的實際總支出和上級部門代為支付的費用。在《幼兒園收費管理暫行辦法》中，民辦幼兒園的保教成本雖然比公辦幼兒園多了一項固定資產(chǎn)折舊費，在一定程度上提高了成本核算的科學(xué)性，但是并未包括建園費、租金。倘若以這種方式來進(jìn)行幼兒園成本核算，并以此來確定收費標(biāo)準(zhǔn)，那么民辦幼兒園的核定成本就會偏低了，很可能產(chǎn)生連帶反應(yīng)，包括民辦幼兒園師資隊伍可能會不穩(wěn)定，教育水平可能很難得到提高等。因為對民辦幼兒園而言，建園費、租金常常在辦園成本中占很大比重。

2.存在的主要問題

從學(xué)理的角度與中國教育經(jīng)費統(tǒng)計年鑒的口徑來看，學(xué)前教育直接成本核算的要素似乎清清楚楚，各地只要遵照執(zhí)行就可以了。然而，在現(xiàn)實操作中，學(xué)前教育直接成本核算還存在很多難題。

（1）核算項目不完整

從中國教育經(jīng)費統(tǒng)計年鑒的統(tǒng)計項目來看，2007年前的統(tǒng)計項目相對細(xì)致、清楚，便于對號入座，而2008年后的統(tǒng)計項目明顯減少，一些幼兒園在進(jìn)行成本核算時因為找不到對應(yīng)項目而隨意上報相關(guān)支出數(shù)據(jù)，造成數(shù)據(jù)的可信度、科學(xué)性大大降低。而民辦幼兒園的許多實際辦園支出與統(tǒng)計年鑒上的現(xiàn)有項目難以吻合。

（2）公辦、民辦幼兒園在核算要素上的區(qū)分不明確

雖然《幼兒園收費管理暫行辦法》對各類幼兒園的成本核算要素作了說明，但在實際操作中有很大難度，尤其是民辦幼兒園的土地支出、建設(shè)支出、租金支出均無法申報，很可能會影響民辦幼兒園進(jìn)行成本核算的積極性，更有可能導(dǎo)致民辦幼兒園通過降低教師工資、降低課程質(zhì)量等來減少成本支出，最終危害學(xué)前教育事業(yè)健康發(fā)展。

（3）固定資產(chǎn)折舊如何操作尚不明確

在教育部的統(tǒng)計數(shù)據(jù)中，現(xiàn)有的幼兒園根據(jù)辦學(xué)主體的不同分為四種類型：教育部門辦幼兒園、集體辦幼兒園、其他部門辦幼兒園和民辦幼兒園。對于教育部門辦和政府機關(guān)辦幼兒園而言，它們往往可以無償使用土地、園舍，因此在成本核算中不包括土地、房屋類的固定資產(chǎn)折舊。而當(dāng)下中國的集體辦幼兒園的情況比較復(fù)雜，在統(tǒng)計口徑上它們屬于公辦幼兒園，但是其土地、房屋有可能是需要核算折舊支出的，如一些改制了的企事業(yè)單位辦幼兒園、街道幼兒園等。在改制前，這類幼兒園作為單位的一個下屬部門，其辦園的場地、園舍均由單位無償提供，不存在土地成本、建筑物租金和使用管理費等支出。然而，隨著幼兒園與原單位剝離成為獨立法人，原有的場地、園舍使用費可能部分或全部需要幼兒園來負(fù)擔(dān)。這部分成本需要通過固定資產(chǎn)折舊的方式來計入成本。對于民辦幼兒園來說，其辦園的土地成本、園舍建造成本、租金及管理費等相關(guān)成本均由其負(fù)擔(dān)，所以理所當(dāng)然應(yīng)計入成本。

若要將土地成本、建筑物租金和使用管理費等支出計入成本，那么固定資產(chǎn)折舊的核算方式需要有一個科學(xué)的參考依據(jù)。從目前的實際操作來看，大多數(shù)民辦幼兒園是參照企業(yè)的方式核算成本的。實際上，學(xué)前教育中的固定資產(chǎn)與企業(yè)中的固定資產(chǎn)有很大的差異。固定資產(chǎn)如何折舊，以什么樣的折舊率來計算，還需要進(jìn)一步的研究與細(xì)化。

三、學(xué)前教育成本的影響因素

學(xué)前教育成本核算是幼兒園收費標(biāo)準(zhǔn)制定、學(xué)前教育成本分擔(dān)的重要依據(jù)。如果成本核算清晰明了，那么按成本收費和合理分擔(dān)則相對簡單易行。然而，鑒于學(xué)前教育的特殊性，在進(jìn)行成本核算時還需要考慮以下一些影響學(xué)前教育成本的因素。

1.辦園質(zhì)量與學(xué)前教育成本

通常情況下，辦園質(zhì)量越高，幼兒園辦園成本也越高。反之則不然。辦園質(zhì)量通常取決于以下四個因素。一是教師素質(zhì)。教師素質(zhì)通常由學(xué)歷、職稱、專業(yè)合格率、教師資格合格率決定。教師素質(zhì)越高，幼兒園需要支付的人員工資和補貼往往就越高。二是幼師比。幼師比越低，往往辦園質(zhì)量越高，而幼兒園所需要支付的人員成本也越高。三是課程質(zhì)量。一個符合幼兒身心發(fā)展水平的課程體系必定能促進(jìn)幼兒身心健康發(fā)展，但高水平的課程體系需要有與之相匹配的高素質(zhì)的教師，這就會相應(yīng)增加幼兒園的辦園成本。四是環(huán)境質(zhì)量。環(huán)境質(zhì)量高，不是說幼兒園的硬件設(shè)施多么豪華氣派，而是說在滿足基本物質(zhì)條件的基礎(chǔ)上，以兒童為中心創(chuàng)設(shè)的整體環(huán)境，包括物理環(huán)境和心理環(huán)境兩方面。幼兒園能否創(chuàng)設(shè)高質(zhì)量的環(huán)境，支持幼兒發(fā)展，關(guān)鍵還是要看教師的素質(zhì)?？梢哉f，教師素質(zhì)是影響幼兒園辦園質(zhì)量的核心要素，也是影響學(xué)前教育成本的決定性因素。

不過，需要說明的是，在當(dāng)下中國“入園難”“入園貴”的現(xiàn)實條件下，政府倡導(dǎo)辦基本的、有質(zhì)量的學(xué)前教育。這意味著，在當(dāng)下的中國，幼兒園并不是高學(xué)歷、高職稱的教師越多越好。根據(jù)公共財政理論，政府不應(yīng)該承擔(dān)少數(shù)人受益的高質(zhì)量的學(xué)前教育的成本，政府的首要職能是保證大多數(shù)幼兒能公平接受有質(zhì)量保證的學(xué)前教育。

2.辦園規(guī)模與學(xué)前教育成本

辦園規(guī)模通常是指一所幼兒園所具有的符合規(guī)定的班級數(shù)量。《幼兒園建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)》規(guī)定，幼兒園規(guī)模分為三類，分別是6個班、9個班、12個班。如果幼兒園的辦園規(guī)模較小，而幼兒園仍然需要搭建一個從保教隊伍、后勤隊伍到管理隊伍的人員架構(gòu)，那么很容易增加教育成本。當(dāng)然，幼兒園的辦園規(guī)模也不是可以無止境擴大的。符合幼兒身心發(fā)展水平的幼兒園的辦園規(guī)模通常不超過12個班。從這個意義上說，在我國一些入園難問題比較突出的地方，地方政府出臺的幼兒園班級規(guī)模獎勵政策其實是需要慎重考慮的。

3.地區(qū)因素與學(xué)前教育成本

從全國范圍看，因為經(jīng)濟與地域的差異，學(xué)前教育成本差別較大。通常而言，經(jīng)濟越發(fā)達(dá)的地方，其學(xué)前教育的成本越高。正如前文所言，學(xué)前教育直接成本是人員經(jīng)費支出、公用經(jīng)費支出、基本建設(shè)支出的總和，經(jīng)濟越發(fā)達(dá)，往往用工標(biāo)準(zhǔn)越高，導(dǎo)致教育成本越大。不過，需要說明的是，發(fā)達(dá)地區(qū)的學(xué)前教育成本高，并不意味著發(fā)達(dá)地區(qū)幼兒園的收費水平要高。不同地區(qū)的幼兒園收費標(biāo)準(zhǔn)往往與政府在學(xué)前教育總成本中所承擔(dān)的比例相關(guān)。政府承擔(dān)的成本所占比例越高，其幼兒園收費標(biāo)準(zhǔn)越低。

4.辦園體制與學(xué)前教育成本

根據(jù)上述對固定資產(chǎn)折舊的分析，不同體制幼兒園的辦園成本是不一樣的。在四類幼兒園中，通常教育部門辦幼兒園的辦園成本最高，因為一方面教育部門辦幼兒園的人員成本較高，另一方面，教育部門辦幼兒園的資源節(jié)約意識、成本核算意識往往比較弱。相比于其他三類幼兒園，民辦幼兒園的成本意識最強，辦園者往往會在自己核算成本時想盡辦法削減辦園成本，而在收費備案時則會有意識宣揚辦園成本高。

從公平公正的角度看，這種由于辦園體制導(dǎo)致的教育成本差異有其不合理之處。學(xué)前教育成本應(yīng)該取決于幼兒園的辦園質(zhì)量，而不是其與政府的關(guān)系。

5.資源利用與學(xué)前教育成本

學(xué)前教育成本不僅受上述四個因素的影響，還與幼兒園的現(xiàn)有資源是否能得到充分利用有關(guān)。例如，在教育部門辦幼兒園里，可能會存在一些人員臃腫、玩具設(shè)備奢華浪費、資源得不到很好維護(hù)等問題，而這很可能會增加幼兒園的人員經(jīng)費支出、公用經(jīng)費支出和基本建設(shè)支出。又如一些民辦幼兒園可能存在硬件奢華的現(xiàn)象，目的是通過取悅家長來提高收費。公辦幼兒園的資源浪費與民辦幼兒園的過度奢華都會極大增加幼兒園的辦園成本，容易導(dǎo)致不正常的辦園取向，必須予以遏制。

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Analysis of Cost Connotation， Structural Elements and Influencing Factors of Preschool Education

Wang Haiying

（Preschool Education Policy Research Center， Nanjing Normal University， Nanjing， 210097）

【Abstract】Cost of preschool education， including direct cost and opportunity cost， is value total of materialized labor and human labor in preschool childrens education activities. Currently， the cost of structural elements includes personnel expenditure， public fund expenditure， and basic construction spending. Different from the public kindergarten， the education cost accounting of private kindergarten also should include fixed assets depreciation cost spending. Current preschool education cost in China is usually influenced by the following factors： the kindergarten quality， the scale， regional economic， the system and the resource utilization.

【Keywords】preschool education cost； connotation； direct cost； opportunity cost； influencing factors