提高高校科研經費內部審計質量之我見

徐波 黃培 張丹媚

[摘要]隨著國家對高校科研經費投入的逐步加大，社會企事業單位與高?？蒲泻献骱蛣撔虏粩嗉訌?，高?？蒲许椖考敖涃M逐年增加，經費使用的內在風險也隨之增大。針對高?？蒲薪涃M管理現狀和內部審計存在的問題，筆者就統一認識、明確責任等方面談談如何提高高校科研經費內部審計質量。

[關鍵詞]高校；科研經費；審計

doi：10.3969/j.issn.1673-0194.2013.08.007

[中圖分類號]F239.4[文獻標識碼]A[文章編號]1673-0194（2013）08-0014-03

近年來，隨著國家對高?？蒲薪涃M投入的逐步加大，社會企事業單位與高校科研合作和創新不斷加強，高校科研項目及經費逐年增加。如果對科研經費不嚴格監管，可能導致經費投向失策、使用失控、效用失利，甚至出現貪污腐敗。如何從內部審計角度有效規范、科學使用有限的科研經費，提高科研經費的使用效益，直接影響著科研質量、科研水平和科研人員的積極性以及高?？蒲惺聵I的發展。

1 現行高?？蒲薪涃M內部審計管理原則和程序

1.1 科研經費管理原則

縱向科研經費實行預算管理，執行國家相關經費管理辦法，嚴格按照項目主管部門批復的預算范圍及開支比例規范使用科研經費。

橫向科研經費實行合同管理，必須嚴格按照項目合同書中約定的經費使用用途、范圍和開支標準，執行國家和學校相關辦法，合理、規范使用科研經費。

1.2 科研經費審計的一般程序

課題組負責人在科研課題完成時應根據項目委托方要求填報項目結題資料，向科研管理部門提出結題申請?？蒲泄芾聿块T向內審部門出具科研項目經費審計委托書，高校內審部門接到科研項目經費審計委托書及相關項目結題資料后成立審計小組進行審計。在規定時限內，內審部門向科研管理部門提交科研項目經費審計報告，并在向委托方報送的科研項目結題資料上簽署審計意見。

1.3 科研經費全程審計程序和重點

2 高?？蒲薪涃M管理現狀及內部審計存在的問題

2.1 科研經費來源多元化，管理與核算難度增大

高校科研經費的申報有多種渠道，①教育主管部門和各行業主管部門下撥的縱向科研經費，如：國家級科研經費，包括國家自然科學基金計劃、 863 計劃、973 計劃等；②學校與社會其他部門及企業進行科研合作、科技咨詢或科研成果轉讓所獲得的橫向科研經費，由于項目合作的內容不同，對經費的核算也不同；③高校自籌的配套科研經費。

由于科研經費來源渠道的多元化，科研經費的提供部門對經費使用沒有明確統一的規定，各個渠道的科研項目使用要求不同，這就帶來了科研經費管理和核算的復雜性，加大了經費管理及監督的難度。

2.2 科研經費成本核算不規范，意識薄弱

由于高校目前采用的是事業單位預算會計制度核算方法，即以“收付實現制”原則為核算基礎，沒有采用“權責發生制”原則進行成本核算，所以高校的科研經費無需進行項目全成本核算，只包含部分直接費用和間接費用。一般包含部分的材料費、設備費、辦公費、勞務費、差旅費以及高校提取的管理費等必要的費用，而課題實驗所耗費的現有房屋、水費、電費、儀器設備使用費等間接費用，科研人員的工資、獎金等直接費用并沒有在課題經費里分攤，卻直接列入事業經費支出。在資金的使用過程中，沒有嚴格區分教學業務支出與科研項目支出，科研經費與事業經費的支出相互滲透。高校的科研經費成本核算方法不規范，核算內容不完整，導致高校的科研項目成本只是部分從科研經費收入中得到補償。高校普遍對科研經費成本核算意識薄弱，項目支出未按照經費管理辦法的規定按比例進行控制，未對科研經費進行成本核算。

2.3 科研經費管理不嚴密，監督少

目前在高校普遍推行課題制科研經費管理模式，項目負責人負責全程管理課題的立項、組織經費使用、項目驗收及項目所形成的資產和成果。有些高校只關注如何爭取經費，而對科研經費的使用情況及效益性不予以重視；有些財務管理缺乏規范有效的監督手段，出現對已有的財務管理制度執行不嚴格，從而致使學校在科研經費管理方面出現了不同程度的問題，影響了科研工作的開展和科研效益的提高。

高校老大難問題——科研項目結題不結賬。審計過程中發現，科研項目和財務賬務存在多個環節脫節，有些從立項申請到項目驗收結題等環節均沒有詳細的檔案資料，審計中往往難以取證，致使科研經費管理也難以規范。

2.4 績效評價指標的缺乏

開展科研經費績效審計需要對效率性、效益性、效果性進行評價，其中效益性評價包括經濟效益、技術效益和社會效益3方面。技術效益的評價往往超出審計人員的專業范疇，社會效益評價以定性描述居多，使審計評價如無源之水、無本之木，很難操作。切實可行的績效評價指標空白導致無法有效地開展科研經費績效審計，這也是制約其向深層次發展的主要原因。

3 提高高?？蒲薪涃M審計質量的措施

3.1 統一認識，明確職責，完善科研經費管理內部控制制度

不斷加強對科研人員使命責任、科研道德和法規制度以及廉政監督規定等內容的學習，切實澄清科研人員思想上存在的各種模糊認識，讓每個科研人員明白哪些是違規、不合理的經費開支項目。同時，進一步加大利用網絡、電視廣播等媒體，有組織、有機會、有針對性地進行科研經費管理政策的宣講，不斷強化依法借鑒和規范使用科研經費的觀念，真正把每筆款、每分錢管住用好，花出效益來。

不斷完善內部控制制度，充分發揮好科研、財務、紀檢、審計等職能部門的監管作用。年初，科研部門下達的新立項與續研項目計劃表應及時通知財務部門，使財務部門能夠及時掌握當年立項和在研的全部科研項目，方便經費的管理與核算。財務部門要堅決把好審批報銷的關口，嚴格科研項目經費的開支范圍和開支標準，加強票據審核把關，對收據、自制票據等非正規發票要從嚴控制，不符合規定的堅決不予報銷；紀檢、審計部門要切實把好大型科研儀器設備和耗材購買的關口，嚴格按程序招標采購，防止暗箱操作。年底，在結題項目完成審核驗收后，科研部門應及時將信息通知財務部門，出具項目結題通知書，財務部門依據通知及時對結余經費進行賬務處理，從而提高科研費的管理效率。同時注意拓寬群眾參與監督渠道，構建立體監管網絡，對結題的項目經費及成果，在職能部門嚴格審計評估基礎上，采取網上公示等方式接受專家和群眾監督檢驗。

3.2 重視科研項目立項調整和預算

前移審計關口，在科研部門嚴格立項審查和立項調整審批的基礎上，審計部門應密切配合科研部門和財務部門，嚴把預算關。對通過科研部門立項審批的項目經費預算進行審計，審計其可行性和合理性，使科研經費管理既要重視立項也要重視預算，從而使科研經費預算更加科學合理真實。

3.3 加強科研項目成本意識

各級領導應充分認識科研經費成本核算的重要性，加強科研經費的成本核算，提高科研經費的使用效率。研發、使用專門的科研經費核算軟件，在系統中提前輸入課題相關的明細預算信息，包括項目名稱、經費預算、開支范圍、開支標準、有效期限及各類管理規定的限制性要求等條件。當課題經費支出不符合預算信息或限制性規定時，系統能夠自動提示，經費支出無法通過，從而形成經費支出與項目預算、規定要求相聯動的控制機制，增加科研經費的管控力度，切實保證科研項目經費按預算、按標準、按開支范圍規定支出，實現科研項目經費管理的科學化和信息化。

3.4 選擇性地開展績效審計

開展科研經費績效審計，可以避免科研經費自主權的濫用，為國家節省科研經費。審計部門可以通過對科研項目完成率、有效資金率、科研效益、成本效益率、科研經費節約率、成果應用率、科研成果得獎率等指標的權衡和計算，對科研經費的使用效益進行綜合分析評估，對實施科研項目的社會效益與經濟效益進行綜合考核和評價，確保其經濟性、適用性和效果性。

3.5 完善獎勵制度和落實責任追究制度

在科學編制預算、嚴格預算執行的基礎上，采取獎勵等方式鼓勵科研人員節省經費，例如：將課題結余經費中的10%劃入課題負責人所在科室，作為留用經費專項用于該課題負責人科研開支，剩余的90%由學校統籌用于次年的科研經費安排使用，但課題負責人對此項經費擁有優先申報權，從而有效調動課題負責人的科研積極性，提高科研經費的使用效益。同時，應嚴格落實責任追究制，對違法違規行為，必須嚴肅處罰，以震懾和教育潛在違規者，高?？蒲泄芾聿块T可以會同財務、紀檢監察等職能部門，對科研經費違法行為進行周密的統計調查分析，制定針對性強的制度規章，以便在處理違法違規問題時真正有法可依、有規可查。

主要參考文獻

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