高職院校戰略導向型全面預算管理體系研究

蔡素穎

摘 要：本文介紹了依據平衡記分卡的企業戰略導向型全面預算管理體系，分析了當前我國高職院校預算管理現狀及存在的問題，提出了借鑒企業在預算管理方面的成功經驗，將戰略導向型全面預算管理理念引入高職院校預算管理過程的研究思路，并對構建高職院校戰略導向型全面預算管理體系進行了闡述。

關鍵詞：高職院校 戰略導向 全面預算管理 平衡計分卡

高等職業教育是我國高等教育體系的重要組成部分，在實施科教興國和人才強國戰略中具有特殊地位。目前，我國公辦高職院校的經費主要來源于國家財政撥款和自籌收入，為了讓有限的資金發揮最佳使用效益，各個高職院校對于財務管理高度重視，而財務管理工作的核心之一是預算管理。由于長期受計劃經濟的影響，高職院校的預算管理存在諸多問題，導致預算管理未能充分發揮其應有的作用。戰略導向型全面預算管理是一種在企業中應用較為成功的預算管理體系，經過多次變革，形成相對完善的理論體系和實際操作規范。因此，高職院?？梢酝ㄟ^借鑒企業預算管理的成功經驗，構建戰略導向型全面預算管理體系。

一、戰略導向型全面預算管理

（一）戰略與全面預算管理之間的關系

戰略原為軍事用語，現在被引申到經濟、科學、教育等領域。戰略是指組織針對環境和自身條件所確定的長遠發展目標，以及為實現目標所制訂的行動方案。全面預算是指組織在一定時期內各個方面的總體預算，是一種體現戰略化、系統化和人本化的現代管理模式，它的全面性表現為預算內容的全面、預算過程的全面和參與人員的全面。戰略與全面預算管理的關系表現為：

1.戰略對全面預算管理具有導向作用。戰略是綜合分析內外環境影響因素基礎上提出的未來行動方案，預算作為資源分配計劃也是面向未來，因此，全面預算管理應當符合組織長期發展戰略目標的要求，以利于戰略目標的實現。

2.全面預算管理能對戰略起反饋與調整作用。全面預算管理不只是戰略管理某個階段的實施工具被動地貫徹既定戰略，它還具有改進組織和協調資源的能力，能夠構成新的核心競爭力，進而促進戰略的更新。

（二）戰略導向型全面預算的基本工具

戰略導向型全面預算的基本工具是平衡計分卡。平衡計分卡產生于20世紀90年代，是為了全面評價企業經營業績而創建的一種戰略性工具，它的指標體系由財務、顧客、內部業務流程、員工學習與成長等4個維度構成，從4個方面解釋戰略實現的動因。將企業的評價指標拓展為4個維度后，評價企業業績的依據不再局限于財務指標，而是通過平衡財務績效指標與非財務績效指標、滯后績效指標與前置績效指標以及企業內外群體之間的關系來全面評價企業業績。4個維度的指標又具有很強的相關性：員工學習與成長指標支撐內部業務流程指標；內部業務流程指標支撐顧客指標；顧客指標支撐財務指標；財務指標的持續增長又為員工的學習與成長、內部業務流程的改善提供經濟保障。

（三）戰略導向型全面預算的具體內容

戰略導向型全面預算由戰略預算、經營預算和財務預算3個方面內容構成：

1.戰略預算。戰略預算是確保戰略行動計劃實施所編制的預算，它以績效增長目標為主要依據，即根據績效目標與能夠達成的期望值來制定戰略行動方案。戰略預算改變以往的全面預算資本支出方式，主要是對創新經營模式、新產品開發、新市場開拓、競爭能力培育等企業長遠發展所需資源的預算。

2.經營預算。經營預算主要包括對產品和服務銷售所得的預期年收入以及相應支出的預測。有別于傳統的全面預算中的經營預算，戰略導向型全面預算的經營預算的信息主要來自于平衡記分卡，而其中的開支預算則大多由作業基礎預算法確定。

3.財務預算。財務預算是通過參考戰略預算和經營預算有關數據而形成的一種經營戰略意義上的預算，其基本內容與傳統全面預算下的財務預算相同，都是依據經營戰略和長期市場預測。

二、我國高職院校預算管理現狀及存在的問題

（一）我國高職院校預算管理現狀

根據2012年最新修訂的《高等學校財務制度》，高等學校預算是指高等學校根據事業發展目標和計劃編制的年度財務收支計劃。高等學校預算由收入預算和支出預算組成。收入預算是指在預算年度內學校能夠通過各種渠道、各種形式所取得的用于教學、科研及其他活動的非償還性資金的計劃，由財政補助收入、教育收入、科研收入、經營收入和其他收入等構成，收入預算也體現了的經費來源。支出預算是指學校在年度內用于開展教學、科研和其他活動的支出計劃，主要由事業支出、經營支出和自籌基本建設支出等構成，支出預算反映了學校資金規模、發展方向和發展速度。

當前，大部分高校實行的是“統一領導，集中管理”的預算體制，即以整個學校的財務收支作為預算管理對象，對其進行統一的預算、核算和管理；而規模較大的高校則實行“統一領導，分級管理”的預算體制，即在學校統一政策和制度的前提下，由學校和所屬的各二級單位實行分級管理。

高職院校預算編制以“量入為出，收支平衡”為總原則，即在編制預算時要兼顧發展需要和自身財力，不能出現赤字預算。具體編制時，應遵循穩健性原則和統籌兼顧、保證重點、勤儉節約原則，編制收入預算時對經費來源擴大以及收入增多情況需要核實，以防赤字隱患，同時，預算要體現出預算年度的學校整體事業目標，資金投入要向教學傾斜。預算編制按規定在年度開始前進行，編制方法主要有增量預算法、復式預算法和零基預算法等。

（二）、我國高職院校預算管理存在的主要問題

盡管目前大多數高職院校已經對預算工作給予高度重視，預算管理的作用也日益得以體現，但是預算管理工作還是存在一定問題。

1.預算沒有以戰略為導向

部分高職院校編制預算時沒有以學校發展戰略為起點，與戰略脫節造成因缺乏戰略的明確指導而發生短期行為，為追求短期業績而忽視長遠利益，不利于高職院校長期競爭優勢的培育和維護，更不利于學校的價值提升。

2.預算編制的手段落后，預算內容不完整

當前我國大多數高職院校已經開始采用零基預算法編制預算，但零基預算法編制軟件技術支持，很多學校由于缺少零基預算的編制軟件，在實際操作時仍然按照預算年度發展的需要和上年預算的基數編制預算，零基預算在很大程度上只是流于形式。大多高職院校雖然實行“大收入，大支出”的財務綜合預算管理，但隨著學校收入來源呈現多元化現象，一些部門利用不同的渠道實現創收，并有相應的費用支出，這些往往都沒有納入學校的預算管理，只在賬外運作。

3.預算的約束性差

重預算、輕執行現象在很多高職院校普遍存在，預算彈性過大，指標失去約束力。預算下達之后，在執行、控制和調整等環節缺乏規范的制度和程序，沒有對預算執行過程進行及時有效監督，沒有預算的事前與事中控制，最終演變為一種事后預算。比如領導不按預算安排使用資金，隨意批條子，造成預算執行剛性不強，經常突破預算使學?？傮w預算嚴重超支，預算管理形同虛設。

4.缺乏有效的考評和獎懲機制

目前我國高職院校預算管理普遍缺少完善的預算執行的分析考評制度和相應的獎懲措施，有的學校雖然制定了嚴格的規章制度，但制度的執行力度不夠，缺乏責任追究機制。資金投向正確性、資金使用效益高低等問題得不到足夠重視，部門之間經費分配苦樂不均，有的部門巧立名目虛增預算，有的部門突擊花錢，不但破壞了預算的完整性和嚴肅性，也造成教育資源的嚴重浪費。

三、高職院校戰略導向型全面預算管理體系的構建

（一）以發展戰略為基礎建立預算目標體系

要實現戰略導向型的高職院校全面預算管理，首先應分析政策和經濟環境，依據已經具備的內部資源來制訂長遠戰略規劃。戰略規劃涉及戰略目標與定位、戰略階段與重點、戰略措施與保障等方面，內容包括辦學方向、發展規模、辦學特色、學生培養質量及學校在同類學校中所處的地位等。確定戰略目標之后，規劃各個戰略階段的發展重點和實施方案，并以此為導向編制預算，實現戰略與預算的結合。

具體操作就是通過平衡計分卡將長期戰略目標逐級分解，構成一個完整的預算目標體系，在此基礎上編制預算。預算目標既是編制預算的基礎，也是執行預算后必須實現的結果。整個預算目標體系包括學校總體戰略目標和由總體戰略目標分解出來的各部門目標，各部門目標應能夠相互協調，構成一個統一的預算目標組織系統，這樣既保證總體目標能起到統馭和調控作用，又利于同級部門之間開展公平而有序的競爭。由此形成的年度預算與學校發展戰略有機結合的預算目標體系，不但能保證戰略目標的落實，也為部門業績考評提供必要依據。

（二）利用信息技術手段提升預算管理能力

隨著信息技術的發展，可以通過專業的全面預算管理軟件實施預算管理工作。利用專業軟件的強大功能，可以將預算編制得更加具體細致，而且能隨著內外部環境的變化進行動態調整。因此，可以在學校內部建立以財務部門為中心，溝通學校決策層和各部門，進行預算編制和查詢執行情況的信息傳遞與反饋網絡。這樣，通過網絡預算編制人員能夠實時采集、分析各部門的經費使用數據，對整個學校的預算執行情況進行實時監控，及時將預算執行進度和經費支出情況傳遞給決策者和各部門，使他們能及時了解經費使用信息，并做出相應決策。利用信息技術手段，不僅可以大大減少預算執行工作量，還能提高預算管理的透明度、公開性和全面性，避免一些人為因素對預算管理工作造成干擾，增強預算管理應有的剛性。

（三）建立健全具有強約束力的預算控制機制

預算的日常監督與控制是預算執行過程的重要環節，是預算目標實現的必要保證。長期以來，我國的高職院校資金來源單純依靠財政撥款，造成經濟意識相對淡薄，預算約束軟化現象明顯，著重反映在預算控制與預算調節方面。隨著所處的內外部經濟環境的改變，迫使高職院校只能采取有效措施以加強預算控制。預算控制是圍繞既定的預算目標開展的，其基本職能是依據嚴格規范的制度控制預算的執行過程，并及時調整過程中出現的偏差。因此，強化預算控制首先應建立健全預算控制制度?？茖W合理的預算管理體系本身并不具備改善管理水平和提高經濟效益的功效，但是通過嚴格按照制度執行預算，使每一項業務的發生都與相應的預算項目聯系起來，這就能充分體現管理水平，并提高經濟效益，實現預算管理的目的。

（四）制訂公平合理的預算評價制度和獎懲措施

公平合理的預算評價體系在高職院校戰略導向型全面預算體系中必不可少，考評體系指標的設置以預算目標為考核標準，以預算執行情況、完成情況和預算管理情況為評價核心內容，通過財務指標、非財務指標的橫向與縱向的比較，定性分析與定量評判相結合，對各部門預算執行情況進行考核?？荚u指標體系的建立是通過借鑒平衡計分卡和關鍵績效指標體系，以學校戰略為導向，對預算總目標進行層層分解，從中確定若干個關鍵績效指標，用于評價預算執行的結果。預算考評的方法可以根據學校的實際情況選擇使用，常用的方法包括綜合評價法、專家評議法、層次分析法和成本—效益分析法等。

嚴格考評的同時應配套相應的獎懲措施，并將考核結果與部門、教職員工的經濟利益相掛鉤，對完成預算目標好的部門及個人給予獎勵，對沒有完成預算目標的部門及個人進行懲罰，對發生經濟損失的責任人追究相關責任。通過預算考評與獎懲，達到鼓勵先進懲治落后的目的，并促使全員參與全面預算管理，提高預算工作效率。

四、結 語

高職院校的戰略發展需要結合學校所處的外部環境，并進行內部資源整合與優化。將戰略管理的思想引入高職院預算管理過程中，使高職院校的預算體現學校戰略導向。借鑒企業戰略導向型全面預算管理的成功經驗，以學校的發展戰略為導向，利用平衡記分卡將戰略目標逐級分解成預算目標，在此基礎上進行科學合理的預算編制，明確各部門預算指標，通過建立有效的預算控制制度，增強預算管理的執行力度，強化預算約束力，并配套預算的考核評價和獎懲制度，讓高職院校的預算管理體系更加完善，以確保學校有限資源的優化配置和有效利用。

責任編輯：楊再梅