企業(yè)公益性捐贈(zèng)的財(cái)務(wù)動(dòng)機(jī)及財(cái)務(wù)影響分析

羅吉超　甄玄志　沈玉溪

【摘 要】在綠色經(jīng)營、合理回報(bào)的理念的指導(dǎo)下，國內(nèi)外企業(yè)都將公益性捐贈(zèng)作為體現(xiàn)社會(huì)責(zé)任最突出、最直接的表現(xiàn)形式。因此本文將著重探討企業(yè)公益性捐贈(zèng)的財(cái)務(wù)動(dòng)機(jī)及其財(cái)務(wù)影響。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)；公益性；捐贈(zèng)；財(cái)務(wù)；社會(huì)責(zé)任

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)滿意度評價(jià)體系的逐步演變，企業(yè)經(jīng)營的目標(biāo)從單純地以實(shí)現(xiàn)利潤最大化而逐步轉(zhuǎn)向?yàn)樽畲蠡瘎?chuàng)造整體利潤價(jià)值，企業(yè)這一社會(huì)經(jīng)濟(jì)組織作為一個(gè)“社會(huì)公民”有責(zé)任與義務(wù)去承擔(dān)與自己能力相匹配的社會(huì)責(zé)任。在綠色經(jīng)營、合理回報(bào)的理念的指導(dǎo)下，國內(nèi)外企業(yè)都將公益性捐贈(zèng)作為體現(xiàn)社會(huì)責(zé)任最突出、最直接的表現(xiàn)形式。因此本文將著重探討企業(yè)公益性捐贈(zèng)的財(cái)務(wù)動(dòng)機(jī)及其財(cái)務(wù)影響。

1.公益性捐贈(zèng)的定義

企業(yè)將其有權(quán)處置的合法財(cái)產(chǎn)自愿無償?shù)馁?zèng)送給其他組織或個(gè)人的行為即為捐贈(zèng)。企業(yè)的捐贈(zèng)業(yè)務(wù)分為對外捐贈(zèng)業(yè)務(wù)和接受捐贈(zèng)業(yè)務(wù)，其中企業(yè)的對外捐贈(zèng)業(yè)務(wù)又可以分為公益性捐贈(zèng)和非公益性捐贈(zèng)。由于本文主要探討企業(yè)公益性捐贈(zèng)的財(cái)務(wù)動(dòng)機(jī)及其財(cái)務(wù)影響，所以略過非公益性捐贈(zèng)的相關(guān)問題的討論。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十一條明確定義：《企業(yè)所得稅法》第九條所稱公益性捐贈(zèng)是指企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。而《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈(zèng)法》第三條則明確規(guī)定了該法所稱公益事業(yè)是指非營利的下列事項(xiàng)：（1）救助災(zāi)害、救濟(jì)貧困、扶助殘疾人等困難的社會(huì)群體和個(gè)人的活動(dòng)；（2）教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；（3）環(huán)境保護(hù)、社會(huì)公共設(shè)施建設(shè)；（4）促進(jìn)社會(huì)發(fā)展和進(jìn)步的其他社會(huì)公共和福利事業(yè)。

2.企業(yè)公益性捐贈(zèng)的財(cái)務(wù)動(dòng)機(jī)分析

2.1有效擴(kuò)充無形資產(chǎn)

企業(yè)進(jìn)行公益性捐贈(zèng)及其他承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的行為可以為企業(yè)帶來大量的無形資產(chǎn)，例如提升企業(yè)的聲譽(yù)、人才集中度、員工承諾、信任、關(guān)鍵規(guī)則機(jī)構(gòu)或立法機(jī)構(gòu)的積極行為；同時(shí)公益性捐贈(zèng)也能改善企業(yè)所處的商業(yè)環(huán)境和制度環(huán)境。良好的勞工關(guān)系可以增加企業(yè)現(xiàn)有的生產(chǎn)力，企業(yè)進(jìn)行公益性捐贈(zèng)所積累的聲譽(yù)不僅能留住現(xiàn)有客戶，同時(shí)也能吸引潛在的客戶，促進(jìn)企業(yè)產(chǎn)品的銷售。在一些企業(yè)的公益性捐贈(zèng)行為中，他們把教育事務(wù)作為自己企業(yè)的重點(diǎn)資助對象，比如香港新鴻基地產(chǎn)郭氏基金有限公司在重慶市西南大學(xué)設(shè)立的“新鴻基地產(chǎn)郭氏基金西南大學(xué)學(xué)生助學(xué)獎(jiǎng)學(xué)金”，通過在大學(xué)中設(shè)立獎(jiǎng)學(xué)金或助學(xué)金，在激勵(lì)大學(xué)生的同時(shí)也提高了本企業(yè)在大學(xué)生心目中的地位，這樣就可以以較低的成本為企業(yè)培育大量的優(yōu)秀人才。

2.2獲取潛在經(jīng)濟(jì)利益

客觀地看，企業(yè)進(jìn)行公益性捐贈(zèng)在一定程度上減輕了政府的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，而且企業(yè)本身的捐贈(zèng)行為也得到了受助地政府和社會(huì)的認(rèn)可與感激。企業(yè)進(jìn)行公益性捐贈(zèng)在提升本企業(yè)形象和聲譽(yù)的同時(shí)，和政府之間的關(guān)系也得到了加強(qiáng)。和政府之間的這種關(guān)系雖然不能通過貨幣等方式加以計(jì)量計(jì)入企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表中，但是和政府的良好關(guān)系有助于為企業(yè)的后續(xù)發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。

2.3進(jìn)行稅收籌劃、合理避稅

現(xiàn)行《企業(yè)所得稅法》第九條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！蹦壳皣鴥?nèi)企業(yè)對于受災(zāi)方公益性捐贈(zèng)模式可以分為以下三種：一是企業(yè)純現(xiàn)金捐贈(zèng)模式；二是純實(shí)物捐贈(zèng)模式；三是企業(yè)現(xiàn)金捐贈(zèng)+實(shí)物捐贈(zèng)模式。站在納稅成本的角度，上述三種模式中以現(xiàn)金捐贈(zèng)的納稅成本最低，實(shí)物捐贈(zèng)成納稅成本本最高，混合模式納稅成本居中。但若企業(yè)現(xiàn)金流比較充足可以考慮現(xiàn)金捐贈(zèng)；若企業(yè)產(chǎn)品庫存壓力較大，直接捐贈(zèng)產(chǎn)品也是合適的選擇。財(cái)政部、國家稅務(wù)總局2012年初聯(lián)合下文，把地方性公益性捐贈(zèng)稅前扣除的審查資格下放到省一級，國家通過稅收方面的一些優(yōu)惠措施為企業(yè)進(jìn)行公益性捐贈(zèng)提供了一個(gè)良好的的外部環(huán)境。

2.4變相增加銷售收入

Levy &Shatto（1979）通過實(shí)證分析發(fā)現(xiàn)，企業(yè)捐贈(zèng)與后期的廣告支出成負(fù)相關(guān)。Fry.L.F（1982）也進(jìn)一步分析指出廣告費(fèi)與公司捐贈(zèng)是形成公司聲譽(yù)的互補(bǔ)性投入。從國外學(xué)者的研究成果可知，企業(yè)公益性捐贈(zèng)可以代替部分廣告支出，假設(shè)企業(yè)維持原有的廣告支出不變，則增加的公益性捐贈(zèng)相當(dāng)于擴(kuò)大了廣告支出，進(jìn)而會(huì)增加企業(yè)的銷售收入。

3.企業(yè)公益性捐贈(zèng)的財(cái)務(wù)影響

3.1代理成本對企業(yè)公益性捐贈(zèng)的影響

根據(jù)委托代理理論，企業(yè)所有權(quán)、經(jīng)營權(quán)分離導(dǎo)致股東、經(jīng)理利益不一致，股東追求的是自己的財(cái)富更大，而經(jīng)理追求自己的工資津貼收入、奢侈消費(fèi)和閑暇時(shí)間最大化，這必然導(dǎo)致兩者的利益沖突。從另一個(gè)角度來看，企業(yè)捐贈(zèng)的受益對象各異，使得通過捐贈(zèng)協(xié)調(diào)各利益相關(guān)者之間的利益沖突提供了可能。在這種視角下，捐贈(zèng)成為管理層協(xié)調(diào)利益相關(guān)者之間沖突的一種策略，也可能成為管理層的一種機(jī)會(huì)主義行徑，是管理層為了達(dá)到自身目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)自身利益最大化的手段。

3.2節(jié)稅效應(yīng)對企業(yè)捐贈(zèng)行為的影響

公益性捐贈(zèng)，是企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的一項(xiàng)重要內(nèi)容，也是企業(yè)提升社會(huì)形象的重要途徑。國家為了提倡和鼓勵(lì)企業(yè)開展公益性捐贈(zèng)活動(dòng)，也制定了許多保護(hù)和鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行公益性捐贈(zèng)的政策，其中允許所得稅前扣除就是一項(xiàng)非常具體、有效的政策，對企業(yè)開展公益性捐贈(zèng)產(chǎn)生重大且深遠(yuǎn)的影響。因此企業(yè)應(yīng)該充分利用“企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除”這一稅法規(guī)定，選擇不同的受讓者，通過不同的捐贈(zèng)機(jī)構(gòu)最大程度地節(jié)稅，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤的最大化，同時(shí)也通過公益性捐贈(zèng)擴(kuò)大本企業(yè)的影響力提高企業(yè)的聲譽(yù)。

3.3財(cái)務(wù)業(yè)績對企業(yè)捐贈(zèng)行為的影響

一般而言，企業(yè)業(yè)績的好壞和企業(yè)公益性捐贈(zèng)的數(shù)額成正比，當(dāng)企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績較好時(shí)，企業(yè)可能公益性捐贈(zèng)的數(shù)額就較多。在企業(yè)的公益性捐贈(zèng)這一行為中起決定性因素的是企業(yè)的稅前利潤，與企業(yè)的現(xiàn)金流量呈現(xiàn)顯著地正相關(guān)關(guān)系。雖然捐贈(zèng)行為在短期內(nèi)減少了公司的現(xiàn)金流量，但在長期中卻可能從銷售和成本兩個(gè)環(huán)節(jié)增加公司未來的現(xiàn)金流。此外，捐贈(zèng)還有助于企業(yè)與政府、社區(qū)等建立和維持良好關(guān)系，從而贏得有利的經(jīng)營環(huán)境。因此，從長期來看，參與公益性捐贈(zèng)符合企業(yè)的商業(yè)要求，并使得企業(yè)績效與社會(huì)責(zé)任之呈現(xiàn)正的相關(guān)關(guān)系。