中外會計準則比較研究

張文娟

【摘 要】2006年新準則頒布以來，我國會計準則跟國際會計準則開始從實質上趨同起來，但是，由于我國的國情及實際市場的客觀環境，我國會計準則與國際準則仍存在很多差異，本文通過對我國會計準則和國際會計準則的對比提出一些建議。

【關鍵詞】中外會計準則；差異；國際趨同

一、我國會計準則與國際會計準則之間的主要差異

1、我國實行會計準則與會計制度并存

世界各國會計規范形式有兩種：一種是以英美等國家普遍采用的會計準則形式；另一種是以德國、法國為代表的歐洲大陸體系所采用的會計立法和會計制度形式，我國目前將會計制度由企業自行制定的條件還相差甚遠，目前以致較長一段時間由國家統一制定企業會計制度比較適合我國國情，但是我國會計準則與會計制度并行的做法，從長遠看來，不利于我國會計準則的發展以及國際準則的趨同。

2、我國會計準則涵蓋面小

國際會計準則委員會成立于1973年，自成立以來，國際會計準則委員會為會計準則的國際協調發展做出了不懈的努力，目前已經制定了41項，而我國制定會計準則起步較晚，我國至今只發布了16項會計準則，相對來說數量要少的多，一些問題尚未涉及，準則的涵蓋面小，可操作性較差。

3、在運用公允價值上的差異

國際會計準則在會計政策的選擇上，傾向于公允價值計量，在經濟全球化的今天，企業并購越來越普遍，金融衍生工具層出不窮，公允價值已經與歷史成本并駕齊馭，在國際會計準則中，公允價值不僅廣泛應用于金融工具，在投資性房地產、企業合并、非貨幣交易等事項的會計處理中也被廣泛應用；而在我國，由于存在會計人員利用公允價值調節操縱企業資產與利潤的普遍問題，在會計準則的制定上對公允價值的計價原則采取了排斥的做法，這在一定程度上符合我國當前國情的需要，對控制我國會計信息失真問題起到了一定的作用，但同時也加大了我國會計準則與國際會計準則的差距。

4、運用執業人員的職業判斷上存在很大差異

國際會計準則在實施上更多地依賴于會計師的職業判斷，而不是法律條文的對照和解釋，從我國的會計實踐來看，幾乎沒有會計師職業判斷的傳統，現實中，會計準則中某些需要職業判斷的會計事項，往往成為某些企業濫用會計政策的工具，使我國會計信息嚴重失真，因此，在中國，引入并成功地使用職業判斷是一項與制定會計準則同樣重要的事情。

二、中外會計準則差異的具體表現

1、存貨的計價

美國對存貨的計價問題規定， 存貨發出時可采用后進先出法；期末對存貨進行再計價， 則采用成本與市價孰低法。英國對存貨計價采取謹慎態度， 要求采用成本與可變現凈值孰低法。日本對存貨計價一般采用加權平均法， 但市價明顯低于成本時， 亦可按現實價值計價。我國公司對期末存貨計價一般采用成本與可變現凈值孰低法， 而對發出存貨計價， 則存在多種方法可供選用。一般說來， 當物價上漲時， 采用存貨后進先出法進行計價， 更符合穩健性原則， 且可以獲得納稅的好處。

2、固定資產的計量和折舊

關于固定資產的計量，各國有所不同。多數國家規定固定資產的計價仍采用原始成本計量屬性， 如美國、日本；也有國家規定在采用原始成本計量的同時， 可在報表附注中采用現實購買力水平或現值成本會計表明物價變動的影響， 如法國；還有些國家規定對固定資產采用現值計價并按現值計提折舊， 這是由于這些國家受到通貨膨脹的嚴重影響， 用歷史成本計價已不能反映企業固定資產的實際規模和現有生產能力， 故要求采用現值計價。我國則采用原始成本計量，我認為，可在報表注釋中按現實物價水平反映固定資產的實際狀況或充分利用物價變動會計對物價變動的有關影響加以揭示。

3、對無形資產研究開發費用的處理

美國對當期發生的研究開發費用直接計入當期損益， 不再資本化。英國將研究活動分為三類： 基礎研究、應用研究、開發研究。前二類的所耗直接計入當期費用，以貫徹穩健性原則，而第三類所耗則計入遞延費用，反映未來資產的收益能力。我國則對企業內部研究和開發無形資產是這樣規定的，在研究階段的支出全部費用化，計入當期損益，開發階段的支出符合條件的資本化，不符合資本化條件的計入當期損益，如果確實無法區分研究階段的支出和開發階段的支出，應全部費用化計入當期損益。

4、在對企業合并的會計處理方面

我國會計準則既考慮了同一控制下的企業合并，又考慮了非同一控制下的企業合并，并且規定同一控制下的企業合并采用權益法，非同一控制下的企業合并采用購買法進行會計處理，而國際會計準則中關于企業合并的會計處理，只討論了非同一控制下的企業合并，且會計處理方法規定只能采用購買法，完全取消了權益結合法。

【參考文獻】

[1]財政部.中國企業會計準則與國際財務報告準則[M].財務與會計，2010（06）.

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