營改增后對財務管理的影響與對策

楊春麗

引言：營改增作為我國稅收制度變革的重要內容，對于我國的經濟發展以及企業內部的財務管理都帶來了巨大的變化，本文將針對營改增實施后對企業財務管理的影響進行分析研究，為日后的財務管理工作提供重要的參考依據。

現階段我國正處于經濟快速發展時期，同時面臨著經濟的轉型期，這對我國經濟發展水平正處于社會主義初級階段是一個重大挑戰。營改增是營業稅改征增值稅的簡稱，營改增的實施，在一定程度上，實現了現代服務行業的合理分工，必將促使第三產業健康、快速的運行，使我國的稅制更加合理。這篇文章簡述了營改增后給財務管理帶來的影響，并提出筆者的幾點思考。

一、營改增對財務管理的影響

1.對適用稅率以及計稅基數產生的影響

以咨詢服務業為例，目前營業稅使用的稅制規定，將咨詢服務業囊括到服務業的主體結構中，也就是說在繳納營業稅時要按照營業收入的百分之五，但是經過改革之后，即營改增后，將增值稅率提高到百分之六。從計稅基數方面來看，實際的稅額是按照營業額來計算的，而之后的，增值稅的稅額是通過銷售過程中的銷項稅額與采購環節的進項稅額的差進行計算的。

2.對定價機制產生的影響

服務行業的定價制度，往往會將地域條件、服務人群等作為參考依據，價格的變動也相對比較靈活，因此，營改增實施后對服務行業的成本產生影響，就要對價格的定價機制產生或大或小的影響。

3.對財務分析產生的影響

舉個簡單的例子來說，基于我們使用的會計準則，損益表里面的“主營業務收入”是將營業稅的“含稅收入額”囊括在內的，經過營業稅改征增值稅之后，其中的“主營業務收入”就是不應該包括增值稅的“不含稅收入額”，如果說稅負是沒有發生變化的，那么就算是不會給凈收益帶來很大影響，企業的利潤率也會由于收入額的減少而提高（注：假定利潤不變，收入額減少，導致利潤率上升）。

4.對計算稅款時產生的影響

以咨詢服務業為例，一般情況下，在相對比較規范的咨詢服務業中，我們會采取權責發生制的方法來核定營業收入，在這個過程中，無論是否開具營業稅發票、是否已經完成回款，都會被考慮在收入總額范圍內，成為繳納營業稅的基數。但是經過營改增以后，各大咨詢服務企業在提供服務的同時，會在日常的采購中，從供應商身上獲得一部分增值稅發票上的已經載明的稅額作為抵扣。增值稅的計算方法是，將銷項稅額減去進項稅額，這種計算方法與傳統的按比例計算有很大的差別。

5.對發票的使用和管理產生的影響

營改增施行以后，產生一些新型的發票種類，這對發票使用和管理工作來說是一次重大的挑戰，增值稅發票的使用管理情況與普通的營業稅發票的使用管理要更加嚴格，主要原因是其直接影響到企業在業務發展中以及貨物采購中的各種稅額計算，會對繳納的稅額產生一定的影響。因此，很多企業在發票使用方面的相關標準都會進行一些變動，由此以來，管理制度就會相應產生很大變化。

此外，我國的法律制度也對增值稅的使用作出嚴格的限制和要求，一般小規模納稅人只能使用普通發票，一般納稅人可開具普通發票、專用發票兩種，當一般納稅人開票時，一定要甄別索要發票人的納稅資格，若不加鑒別的把增值稅專用發票開給了小規模納稅人也是稅務機關不允許的。當然，為了獲取不當利益虛開增值稅發票更是嚴重違法行為，所以企業對發票的使用也需要承擔一定的法律風險。

6、結賬日期及網上報稅的影響

當企業規模較大，特別是下設有具有獨立法人資格的分支機構時，下設的分支機構一般往往被要求提早結賬，舉例若每月25結賬，營業稅時，26日至月底這段時間是可以開票的，開票金額計入下月。營改增后，26日至月底前是不可以開票的，否則將導致國稅開票系統金額（記錄月初至月底的數據）、財務報表的數據不一致，這樣致使網上報稅與實際不符，會導致報稅時啟動報警，這與營業稅有根本的不同。

二、加強財務管理的應對之策

1.加強納稅的統籌規劃

自從營改增試點設立以后，我們可以得出對于很大一部分企業來講，都是有一定積極作用的結論，但是由于企業的納稅主體等方面存在很大不同，這種說法并不是絕對的，同時對于其他一些企業來講也有可能是不利的，但是也為他們的發展提出了更高的要求，也是一次機會。

我們必須要承認的是，營改增對于小規模的納稅人是有很大好處的，但是針對那些一般納稅人來講，需要在稅率的基礎上，尋求更好的發展契機，根據市場需求改變業務模式，來實現在流通環節的賦稅轉移，要注意選擇那些具有一定規模的、能夠開增值稅專用發票的供應商。

2.完善記賬程序

在營改增施行的大背景下，企業要結合自己的實際發展情況，不斷完善財務部門的記賬程序，建立起明細的收入和支出，同時還要特別注意會計核算方面的差異，要在最短的時間內建立健全修訂完善科學合理的政策措施，要對營改增有可能給企業帶來的影響進行預測，時刻關注新形勢，確保將政策變動帶來的損失降到最低。

3.增強發票管理力度

企業內部要對發票的使用進行嚴格的管理控制，要時刻確保發票使用的科學性，以認真負責的態度做好發票管理工作，在營改增的環境中，要制定相應的措施，預防其帶來的重大變動，同時在政策的不斷進步中，要不斷反思企業的財務管理制度，提高風險意識，以便能夠及時發現問題，確保財務工作的安全性。

4.健全定價體制

營改增的實施對于價格制定體制帶來了很大影響，為了確保企業利潤的合理性，要適當地對價格進行調整，就會給企業的運行帶來一定的阻礙，因此財務部門健全定價體制對于企業的發展具有重要作用。

5.充分利用相關的優惠政策

究其營改增的本質目的，還是為了減輕企業的賦稅壓力，但是并不是每個企業都符合這個標準，所以在賦稅制度經過改革以后，也會出現很多企業增加賦稅壓力的現象，將企業自身的發展水平以及市場地位等因素拋開不看，還會受到相關政策的影響，因此企業要充分利用、密切關注政府部門新近出臺的相關優惠政策，適當調整自己的經營模式，擴展發展空間。

結語：營改增這一稅收制度的試行，是我國稅收制度前進的一大步，盡管在試行過程中，我們依舊會遇到一些問題，但是我們要用辯證法的眼光看待這一問題，從整體上來說，這是有利于經濟實現轉型發展的，是能夠促進服務業持續繁榮的，同時，稅收制度的不斷健全，同樣也標志著我國社會主義制度的進一步完善。

參考文獻

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[3]章雁.“營改增”的創新、效應及其實施對策[J].新會計.2012（06）.

（作者單位： 萊州市財政局）