工程建設項目全過程跟蹤審計研究

丘偉旗

引言：全過程跟蹤審計是重大工程建設項目的主要審計工作模式，為實現項目建設目標發揮了積極作用。本文主要通過研究跟蹤審計相關概念，提出了跟蹤審計重點及在實踐中需加以關注的幾個問題，以期通過不斷實踐完善，持續挖掘、增強全過程跟蹤審計在工程項目建設管理中的促進和保障作用。

全過程跟蹤審計已經成為重大工程建設項目的主要審計工作模式。在具體實踐中如何找準定位、抓住關鍵，做到既不“越位”，又不“缺位”，有效推進工程建設項目質量、進度、造價等目標的全面實現，是審計組織需要加以研究和明確的首要問題。只有審計定位準確了，重點關鍵抓住了，全過程跟蹤審計的效率和作用才會實現最大化。

一、工程建設項目全過程跟蹤審計概述

工程建設項目全過程跟蹤審計，是指審計組織從工程建設項目投資活動開始，至竣工驗收交付使用之前，對工程建設項目全部經濟活動的真實性、合法性、合規性、完整性及效益性進行審計。它是一種將監督管理職能前移到項目初始環節的全過程的審計方式，其實質是防范工程建設項目中的資金風險和廉政風險，減少投資失誤與損失，為企業創造更大價值。其主要作用有如下幾個方面：一是促進國家相關法規和基本建設程序得到嚴格執行，確保項目建設合法合規；二是促進項目加強過程管理，及時發現和糾正建設進程中出現的問題，確保項目規范運作、科學管理；三是促進項目建設內部控制制度和工作機制不斷健全完善，確保“凡事都有章可循、凡事都有據可查、凡事都有人負責、凡事都有人監督”；四是促進項目建設相關單位和人員加強廉潔自律，確保有關各方廉政安全和建設項目順利推進；五是促進工程造價得到科學控制，確保建設投資發揮最佳效益。

二、工程建設項目全過程跟蹤審計內容與重點

（一）項目立項及設計階段審計。

1、項目評估報告、初步設計及概算的申報和批復文件是否完整、合法、合規。2、項目內部控制體系是否健全實用。3、項目設計方案有否全面、系統分析，并不斷優化。4、施工圖設計是否符合審批界定。5、資金來源有否落實，融資方案是否合理可行。

（二）招投標階段審計。

1、投標人資格，標段劃分，發包方式，招標時間節點，投標保證金要求，招標公告發布媒體，項目工期，合同價格約定等是否符合規定。2、工程量清單和招標控制價是否真實可靠、符合規定，有無超預算，經審計的結果是否作為招標文件的依據。3、中標人的投標報價、各種費用計提是否合理合規。

（三）合同管理審計。

1、工程建設項目合同商務談判前是否制定具體談判方案和要求；參加商務談判人員構成是否具有代表性、符合規定；談判程序是否規范、內容有否記錄和形成會議紀要備案存查；合同審批流程是否按規定程序運行，審計人員有否簽署意見和建議。2、結算方式、價差調整、總分包的配合與責任、工程索賠及工程變更部分價款調整等內容，在施工合同中是否訂立明確。3、對勘察、設計及其它咨詢類合同審計時，重點審查委托人對勘察設計完成時間，勘察、設計工作內容、質量的要求等，是否滿足項目實際要求。

（四）施工管理階段審計。

1、管理制度的建立與執行情況，內容是否缺失，關鍵控制點是否合理，具體業務流程是否規范；設計單位、監理單位、施工單位、咨詢單位、材料設備供應單位等與建設項目有關的各項管理制度和措施是否健全。2、工程監理單位的確定是否符合有關規定，是否依法履職、規范監理。3、有否編制項目總進度控制計劃及其三級進度控制計劃體系；工期變更、違約責任的確認與處理等情況，有否明確界定。4、工程質量保證體系有無建立；現場簽證、隱蔽工程等管理制度是否建立和落地執行，是否按規定程序組織了隱蔽工程的驗收，對不合格項的處理是否適當。5、設計變更、現場變更的程序是否符合約定，是否相關代表簽字，相關價格是否合理；工程重大設計變更是否組織專家論證、是否對設計變更的工程造價進行測算，審核報批手續是否完善。6、工程預付款、進度款、工程變更及簽證費用、工程索賠等是否按規定程序，經施工單位申請及監理、建設單位審核并出具審核意見后支付；項目建設單位有否建立相應的工程款支付管理臺帳。

（五）竣工決算階段審計。

1、工程竣工結算金額是否正確、真實、符合規定。2、驗收過程是否符合操作規程和流程，各類資料是否分類立卷并妥善保管，資產交付是否及時、程序是否合規。3、竣工決算報告編制是否合理、準確、全面。4、概算調整是否經審批、依據是否充分；超概算的原因分析后，是否存在擅自擴大規模、提高標準或擅自調整生產性投資和非生產性投資規模的比例的現象。

三、工程建設項目全過程跟蹤審計應予關注的三個問題

（一）應制定科學、合理的審計實施方案。工程建設項目全過程跟蹤審計是一項非常復雜的系統工程，假如沒有周密、全面、具體的審計實施方案，沒有事前明確審什么、怎么審，沒有明確項目建設相關各方職責定位和工作機制，那么，跟蹤審計的質量、效率和作用就將大打折扣，勢必影響工程建設項目的進度、質量和資金投入。

（二）應建立全過程跟蹤審計工作聯席會議制度。在工程項目建設過程中，應定期召開有設計、監理、施工、基建管理、審計等部門或組織參加的跟蹤審計情況分析聯席會，即時通報過程跟蹤審計中發現的問題，共同研究、分析出現問題的原因，提出解決問題的方法和整改措施，把各種隱患消除在萌芽狀態。通過聯席會議，消除不同方的誤解和偏見，構筑理解機制、化解一切矛盾，促使建設各方增強協作意識、強化工作合力，推進工程項目建設保質、保量、按時完成任務。

（三）應建立現場巡查、備查機制。審計人員應經常深入項目施工現場，實時掌握工程進度、工程變更、隱蔽工程施工、技術工藝、工程物資情況等第一手資料，熟悉工程計量規則及相關費用的測算、審核辦法，并做好相關記錄，為高質量、高效率實施全過程跟蹤審計奠定良好基礎。

總之，全過程跟蹤審計在工程項目建設中，對其進度、質量、安全和造價目標的全面實現，均能發揮極為重要的作用。我們必須不斷加大全過程跟蹤審計力度，不斷創新發展和健全完善審計機制與體制，不斷提升審計人員專業水平，注重實戰中的技巧與方法，促使全過程跟蹤審計的職能作用得到全面充分發揮，使其為企業經營管理創造更加可觀的經濟價值和品牌價值。

（作者單位：福建中煙工業有限責任公司）