公路經(jīng)營企業(yè)內(nèi)部控制探討

趙寶君

（河北省高速公路管理局，河北 石家莊 050051）

1 我國公路經(jīng)營企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析

公路經(jīng)營企業(yè)是指設(shè)在中華人民共和國境內(nèi)的，經(jīng)國家特別行政許可從事公路建設(shè)并實(shí)行收費(fèi)經(jīng)營，以獲利為目的的公司制企業(yè)。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，公路經(jīng)營企業(yè)除了致力于公路收費(fèi)經(jīng)營外，業(yè)務(wù)范圍逐漸外延，形成了路橋?yàn)橹鳌⒕C合經(jīng)營和規(guī)模發(fā)展的多項(xiàng)發(fā)展格局，但同時(shí)存在一些問題，主要有以下六個(gè)方面。

1.1 內(nèi)部環(huán)境不健全

控制環(huán)境是整個(gè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，沒有完善的內(nèi)部控制環(huán)境，內(nèi)部控制就得不到有效的執(zhí)行和貫徹。內(nèi)部環(huán)境影響戰(zhàn)略和目標(biāo)的制定、經(jīng)營活動的組織、風(fēng)險(xiǎn)的識別和評估，還影響資本控制、信息與溝通及監(jiān)督與評價(jià)機(jī)制的構(gòu)建和運(yùn)行。加強(qiáng)內(nèi)部環(huán)境建設(shè)對內(nèi)部控制的建立有著重要的意義。目前，我國多數(shù)公路施工企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境都不夠完善。主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

1.1.1 企業(yè)管理層內(nèi)部控制意識薄弱

在實(shí)際工作中，管理者對內(nèi)部控制了解不深，重視不夠，只對部分環(huán)節(jié)建立相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，另外一些關(guān)鍵環(huán)節(jié)則未制定相關(guān)制度。

1.1.2 法人治理結(jié)構(gòu)不完善

我國強(qiáng)調(diào)建立現(xiàn)代企業(yè)制度以來，建立了股東會、董事會和監(jiān)事會的基本組織結(jié)構(gòu)，但是基于董事會與監(jiān)事會的內(nèi)部控制機(jī)制并未真正建立起來，大多內(nèi)控機(jī)構(gòu)處于被控制對象的領(lǐng)導(dǎo)之下，不能真正發(fā)揮內(nèi)部控制和監(jiān)督約束的作用，治理結(jié)構(gòu)形同虛設(shè)，流于形式。

1.2 風(fēng)險(xiǎn)意識不強(qiáng)

許多公路施工企業(yè)對風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識不足，對潛在的系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等簡單歸咎于市場競爭環(huán)境的惡劣，沒有建立健全的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制。工程項(xiàng)目可以說是公路企業(yè)面臨風(fēng)險(xiǎn)最大的業(yè)務(wù)領(lǐng)域。由于工程項(xiàng)目的工期長、投資數(shù)額大且工作程度復(fù)雜，不可測風(fēng)險(xiǎn)多，風(fēng)險(xiǎn)貫穿于工程項(xiàng)目的整個(gè)過程。如果不能建立有效的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，就會造成項(xiàng)目成本增加、經(jīng)濟(jì)效益降低、資金流通不暢和支付力減弱等連鎖反映，最終引發(fā)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在項(xiàng)目成本管理控制的風(fēng)險(xiǎn)和工程竣工結(jié)算的風(fēng)險(xiǎn)兩方面。

1.3 控制活動不力

各部門的專項(xiàng)職責(zé)都是由各職能部門單獨(dú)制定，但是各部門職責(zé)不同、權(quán)限不同、立場不同，內(nèi)部控制措施具有狹隘性，加上各部門之間缺乏信息溝通和協(xié)調(diào)配合，這就造成了許多規(guī)章制度難以相容，更難以發(fā)揮其應(yīng)有的控制效用。另外，企業(yè)缺乏有效的責(zé)任制約和追究制度，對于違規(guī)違紀(jì)行為缺乏明確的處罰措施，有的甚至沒有處罰措施，沒有對在執(zhí)行過程中落實(shí)有困難條款的調(diào)整。

1.4 信息溝通不暢

由于施工企業(yè)具有流動性的特點(diǎn)，企業(yè)本部與項(xiàng)目經(jīng)理部之間相隔都較遠(yuǎn)，從而造成管理、監(jiān)督不力，上下級溝通主要靠電話、文件和交通來完成。這樣導(dǎo)致企業(yè)管理層很難及時(shí)掌握了解下屬工程項(xiàng)目工作的進(jìn)行情況。信息溝通不及時(shí)，容易產(chǎn)生滯后性、數(shù)據(jù)更新不及時(shí)和資源共享能力差等問題，這就為企業(yè)本部的管理工作帶來了難度。

1.5 缺乏信息系統(tǒng)支持

公路施工企業(yè)一般為沿路行業(yè)，屬于粗放型企業(yè)，內(nèi)部控制制度不健全。我國公路施工企業(yè)大多沒有制定內(nèi)部控制制度。由于施工企業(yè)具有流動性的特點(diǎn)，企業(yè)本部與項(xiàng)目經(jīng)理部之間相隔都較遠(yuǎn)，從而造成管理，監(jiān)督不力，上下級溝通主要靠電話，文件，交通來完成同常的管理工作。這樣導(dǎo)致企業(yè)管理層很難及時(shí)掌握了解下屬工程項(xiàng)目工作的進(jìn)行情況，信息溝通不及時(shí)，容易產(chǎn)生滯后性，數(shù)據(jù)更新不及時(shí)，資源共享能力差，這就為企業(yè)本部的管理工作帶來了難度。

1.6 內(nèi)部監(jiān)督弱化

公路施工企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督著重于對項(xiàng)目的工程進(jìn)度和質(zhì)量的檢查，而項(xiàng)目實(shí)施過程中的內(nèi)部控制執(zhí)行情況則缺乏有效地監(jiān)督評價(jià)和糾正體系，表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面。

1.6.1 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不健全，審計(jì)部門獨(dú)立性、客觀性不強(qiáng)，對于施工項(xiàng)目存在的某些問題可以查出來，但作為被領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)，對領(lǐng)導(dǎo)層的監(jiān)督作用較弱；審計(jì)人員素質(zhì)參差不齊，有的審計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)不夠豐富，對施工項(xiàng)目業(yè)務(wù)鏈流程不熟悉，難以開展審計(jì)工作。1.6.2 內(nèi)部審計(jì)多以合規(guī)性和事后檢查為主，即使存在項(xiàng)目前期和中期審計(jì)，也多流于形式，沒有發(fā)揮真正的監(jiān)督檢查作用，沒有對系統(tǒng)的運(yùn)作進(jìn)行有效的檢查評估，也就不能提出相應(yīng)的改進(jìn)措施；內(nèi)部控制制度的缺陷難以改進(jìn)，錯(cuò)誤有可能重復(fù)發(fā)生，難以達(dá)到內(nèi)部控制的效果。

2 公路工程項(xiàng)目內(nèi)部控制措施

2.1 強(qiáng)化內(nèi)部控制意識，項(xiàng)目法人對公路工程項(xiàng)目內(nèi)部會計(jì)控制負(fù)總責(zé)

《會計(jì)法》要求單位負(fù)責(zé)人作為本單位會計(jì)行為的責(zé)任主體，有責(zé)任和義務(wù)建立健全單位內(nèi)部控制制度，做到會計(jì)事項(xiàng)相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限明確，重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策與執(zhí)行的監(jiān)督制約程序明確，財(cái)產(chǎn)清查的范圍與程序明確，實(shí)施內(nèi)部審計(jì)的辦法和程序明確。國家對公路工程項(xiàng)目建設(shè)積極推行項(xiàng)目法人責(zé)任制，項(xiàng)目法人對項(xiàng)目建設(shè)的全過程負(fù)責(zé)，對項(xiàng)目的工程質(zhì)量、進(jìn)度和資金管理負(fù)總責(zé)。建設(shè)單位是項(xiàng)目法人的二級機(jī)構(gòu)，具備獨(dú)立核算、建帳管理的條件，根據(jù)項(xiàng)目法人的授權(quán)范圍和內(nèi)容負(fù)責(zé)工程的建設(shè)管理，對其責(zé)任范圍內(nèi)建設(shè)內(nèi)容的內(nèi)部會計(jì)控制負(fù)責(zé)。強(qiáng)化內(nèi)部會計(jì)控制意識，化“一枝筆”控制為“多枝筆”控制，積極組織實(shí)施工程項(xiàng)目的內(nèi)部會計(jì)控制，自覺履行法定職責(zé)。

2.2 將會計(jì)控制貫穿于工程項(xiàng)目建設(shè)全過程

公路工程項(xiàng)目內(nèi)部會計(jì)控制包括項(xiàng)目決策控制、概預(yù)算控制、招投標(biāo)與合同控制、旅工過程控制和竣工決算控制等多個(gè)環(huán)節(jié)，貫穿了項(xiàng)目建設(shè)的全過程，這就決定了不同階段采取的控制措施不同，具體包括：a）項(xiàng)目建議書階段的控制措施；b）可行性研究階段的控制措施；c）概預(yù)算階段的控制措施；d）加強(qiáng)往來賬戶核對的控制措施。

2.3 重視內(nèi)部會計(jì)控制的檢查與評價(jià)，不斷完善項(xiàng)目內(nèi)部會計(jì)控制制度

內(nèi)部審計(jì)在項(xiàng)目內(nèi)部會計(jì)控制中占據(jù)特殊地位，建設(shè)單位要根據(jù)投資規(guī)模大小和工期長短，設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或配備相關(guān)專業(yè)內(nèi)審人員，直接向建設(shè)單位負(fù)責(zé)人報(bào)告工作。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)側(cè)重于資金使用的合規(guī)性、合理性和效益性，今后內(nèi)部審計(jì)也要將內(nèi)部會計(jì)控制的運(yùn)行成效作為重要內(nèi)容，應(yīng)對內(nèi)部會計(jì)控制的再監(jiān)督負(fù)有重要責(zé)任。內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督檢查屬于內(nèi)部評價(jià)，聘請中介機(jī)構(gòu)或相關(guān)專業(yè)人員進(jìn)行監(jiān)督以及自覺接受政府財(cái)政部門的督查屬于外部評價(jià)，二者并舉，可以有效地保證整個(gè)工程項(xiàng)目內(nèi)部會計(jì)控制系統(tǒng)健康運(yùn)行，不斷完善，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部會計(jì)控制目標(biāo)。

2.4 加強(qiáng)職業(yè)素質(zhì)教育，提高內(nèi)控人員的管理水平

要加強(qiáng)公路項(xiàng)目從業(yè)人員后續(xù)教育，擴(kuò)充知識結(jié)構(gòu)，努力掌握部、省概預(yù)算編制知識、基本建設(shè)程序、經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域法律法規(guī)、水利行業(yè)規(guī)范規(guī)定和計(jì)算機(jī)管理信息應(yīng)用技術(shù)等。只有從業(yè)人員自身素質(zhì)提高了，才能深入地參與工程項(xiàng)目的內(nèi)部會計(jì)控制，提高控制的質(zhì)量。公路工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)人員要勤于思考，積極探索，豐富、完善會計(jì)核算體系，把建帳、設(shè)置會計(jì)科目、記帳、成本核算等各個(gè)程序和工程內(nèi)部會計(jì)控制具體規(guī)范要求相結(jié)合，使內(nèi)部會計(jì)控制有形化，提高控制效果。

3 結(jié)語

本文結(jié)合公路施工企業(yè)自身特點(diǎn)、所處現(xiàn)狀和內(nèi)部控制存在的問題，提出了內(nèi)部控制改善建議。

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