計量觀、準則質量與信息有用性：公允價值論爭之解釋

賀建剛，王建明，孫 錚

（1.南京財經大學 會計學院，江蘇 南京 210023；2.上海財經大學 會計學院，上海 200433）

一、引 言

為了提高會計準則質量，公允價值會計作為面向21世紀的最主要計量模式［1］，其發展和運用趨勢也在新世紀之初美國財務會計準則委員會（FASB）及國際會計準則理事會（IASB）相繼發布的準則公告中得以承認和確立。然而，2007年底美國次貸引發的全球金融危機，則正在考量著人們形成的傳統認識，公允價值計量備受責難，成為這次危機爆發的“替罪羊”。綜觀過去兩年間文獻研究的會計熱點問題，對公允價值會計的討論無疑是其中之一，而且觀點公婆有理、針鋒相對，結論莫衷一是，公允價值會計似乎正在走向何去何從的十字路口。為了實現會計準則的國際化趨同與等效，我國財政部在2006年發布了新的企業會計準則體系，新會計準則的顯著特征之一就是強調適度、謹慎地引入公允價值計量［2］。正是基于這樣的背景，本文試圖在現有文獻研究的基礎上，通過會計信息有用性的討論，來提出一個解釋框架，以期能夠對公允價值會計做出新的總體認識和評價，并為未來研究及準則制定提供啟發和建議。

二、計量觀與會計準則質量

通常來講，企業的財務報告方式有信息觀和計量觀之分［3］。信息觀又稱利潤表觀，它以歷史成本為基礎，并依靠信息披露來提高財務報告對信息使用者的有用性，強調信息披露的可靠性和充分性；計量觀又稱資產負債表觀，以盡可能地采用公允價值來計量資產和負債，向投資者提供未來企業價值判斷的及時現金流信息，即強調信息披露的相關性和公允性。……