論中國商業銀行會計的內部控制

張會榮

（蘭州銀行股份有限公司 甘肅 蘭州 730030）

一、中國商業銀行會計內部控制中存在的問題

（一）對內部控制的重要性認識不充分，風險意識薄弱

銀行是金融業的高風險行業，為了實現其穩健經營的目標，必須將內部控制的重點放在防范風險上。隨著當前商業銀行市場競爭日趨激烈，管理人員的主要精力放在拓展市場、爭奪客戶上，銀行內部業績評價體系主要也是業務經營指標，認為只要不出案件，內部控制就是好的。為了爭奪客戶特別是優質客戶，一些基層行違規操作取悅客戶，不惜以犧牲內部控制制度為代價，亂拉存款，亂用會計科目，隨意處理會計賬務，使會計控制和財務監督處于失控狀態。這些根源于他們對內部控制和對風險的防范沒有足夠的重視。

（二）會計內部控制制度體系還不夠完善

從會計內部控制制度建設上看，我國商業銀行長期以來按照計劃經營模式建立了一套完備的會計控制制度，這些制度在計劃經濟下曾發揮了重要的作用。但隨著社會主義市場經濟體制的建立和國有專業銀行向商業銀行的轉化，原有的制度已經不適應金融體制改革和金融業務發展的需要，部分規章制度僵化過時，需不斷完善和創新。比如，近年來金融業務手段不斷推陳出新，電子聯行、網絡技術、儲蓄柜員制等業務在商業銀行普遍椎廣，但相應的操作規程卻未修訂到位。會計內控制度本身的不完善和體系間的相互脫節，雖然商業銀行在業務拓展過程中制訂了相應內控制度，但這些制度較為零散，且條塊分割，各自獨立，不完善、不系統，有些互相重復甚至矛盾，各項內控制度各居一方，不僅缺乏有機的結合，而且未形成一套環環相扣的風險防范程序，難以及時發現和處理存在的問題。

（三）核算程序約束力有限，仍存在許多薄弱環節

從手工操作到電算化處理，銀行會計多年來已形成了一套較完善而系統的核算程序。但是，在銀行中間業務的不斷拓展和新技術手段廣泛運用的條件下，內控制度卻未及時跟進。現行核算程序中也暴露出了逆向操作，“一手情”等隱患。如結算制度規定，先收受款項再簽發銀行匯票、本票，但有些人卻先簽發匯票、本票再收款；又如制度規定商業銀行跨系統的轉匯應通過人民銀行，但有些銀行就是通過其他商業銀行轉匯等。這就涉及到一個會計制度與操作規程的關系問題，會計制度是操作規程設計的理論依據，操作規程應該是會計制度的具休化，同時又是會計制度得以實現的重要技術手段與保障。而目前的操作規程未對會計制度形成剛性約束，必須按制度執行的硬性規定變成憑良心憑習慣辦事，由于技術保障措施的不得力，核算程序本身又留有違規操作的隱患，以至于核算過程中屢有違反會計制度的事件發生。

（四）內控制度設計得過多、過嚴，且不考慮成本，導致控制效果不好

眾多的商業銀行在進行內部控制時對每一環節、每個人員都設置制約機制，往往不能把握住內控的關鍵點。認為不論什么環節都必須嚴格控制，對業務的風險程度不加以區分而一概采用嚴密的控制措施，導致主要風險點被忽視、被掩沒。過多、過嚴的控制制度或者執行成本高，或者可操作性不強，后果是控制制度的過度嚴密與實際控制的不足并存，形成更大的風險隱患。另外，許多商業銀行管理層在內部控制的認識上走入誤區，認為不惜代價抓內部控制制度就是對控制工作的重視，各個管理部門花費大量的時間、財力、精力針對各種業務、各個環節、各個崗位制定內部控制制度從而使員工在心理上形成較大的壓力，這樣容易引發事故。

（五）會計信息披露仍存在許多問題

商業銀行存在著大量的中間業務、或有事項和衍生金融產品，這些信息的披露對于外界更好地對銀行的狀況進行評估是十分重要的。因此，使用者所需要的商業銀行會計信息必須能夠全面、充分、準確地反映商業銀行財務狀況或經營成果。然而，當前我國商業銀行對信用風險的管理才剛剛步入正軌，信息披露制度還未規范化，主要包括：信息披露的內容不真實、不充分、程序不規范。如：所有者地位的虛化以及外部利益相關者分散的力量布局，使得處于中間環節的經營者對信息有高度的掌控力，存在通過行政力量調整修改財務報表的現象，使信息披露的內容不真實；會計報表附注粗略和非財務信息披露程度低，使信息披露的內容不充分；在信息披露的范圍、時間、對象等方面隨意性較大使信息披露的程度不規范等。

（六）員工素質有待提高，用人政策不合理

一切好的內控制度與方法最終還要由人去執行，否則再好的制度也難以發揮效用。但我國商業銀行會計內控隊伍素質不高，已成為商業銀行發展的瓶頸。首先，能熟練掌握單項業務的人員較多，具有綜合業務能力的人員較少；能熟練掌握傳統會計業務的人員較多，了解創新業務的人員較少；熟練掌握國內結算業務的人員較多，熟悉國際金融業務的人員較少。其次，在實際工作中，由于會計人員忙日常業務多，很少參加正規的法律和業務知識培訓，知識得不到及時更新，因無知而造成很多不必要的責任事故。再加上領導人員的管理意識與管理水平較低，不能吸納足夠的專業人才，并且對現有人才的分工不合理，沒有在每個崗位上都安置所需的人才，從而影響內部控制的質量。此外，會計人員道德水準低下，和社會上一些不法分子相互勾結竊取、挪用銀行資金，給銀行造成很大損失。

二、建立與完善中國商業銀行會計內部控制的建議

（一）強化金融風險防范意識，樹立內控優先觀念，確立會計內部控制在整體管理中重要地位

會計本身就是一個控制的過程，既有直接控制的意義又具有反饋控制的意義，良好的會計控制對銀行長期生存和穩定發展有著戰略性的意義。然而，人們往往只看到了會計控制提供會計信息的功能，卻缺乏對會計控制的足夠重視，這才是導致會計控制不力的根本原因。因此，對工作人員的思想灌輸非常必要。對工作人員進行思想灌輸需要一個漸進的過程，同時也應該自上而下進行，作為銀行管理層的各級領導必須首先增強內控優先意識。目前銀行間的競爭日益激烈，存款成為評價基層工作業績的重要指標之一，所以必須將其列為領導干部的業績考核項目，或實行內控管理達標制，促使各級領導重視強化內控制度，有效防范案件的發生。領導要帶頭執行內控制度，準確掌握政策，提高管理水平。要加強對會計工作的組織領導，不能以行政命令代替國家法令，更不能授意、指使、強令會計人員違規操作，基層行領導要時刻保持清醒的頭腦，繃緊內控這根弦，在業務處理中要多聽取會計專業部門的意見。然而，構成工作人員主體的并不是各級領導，而是職工，所以更應該注意加強職工的再教育，提高全體會計人員對內控的認識，使他們能夠把內部控制作為頭等大事來看待。

（二）建立嚴明的制度和科學的會計內部控制制度體系

會計內部控制是一個貫穿于決策執行、監督全過程的環環相扣、平衡制約的動態控制體系，不能等同于各項規章制度，商業銀行應將內部控制系統建設成為各項制度、措施的有機結合，既相對穩定，又能隨環境目標的變化而相應能動調整的有機體。比如，根據新業務發展和管理需要，及時制定與之相配套的覆蓋所有會計業務種類和會計業務操作環節的各項內控管理制度。總之，在構建會計內部控制制度體系時要強調內部控制制度的全面性、規范性和可操作性，根據業務變化和管理活動中的每一個環節，均應明確指出風險點以及內部控制的措施，同時，要強化制度和紀律約束，一切從嚴，狠抓會計崗位責任制的落實，完善會計制度和操作規程，注意制約機制建設，使會計內部制度逐步向系統化、規范化和科學化邁進。

（三）不斷完善會計核算程序

會計是銀行業務的基礎，因此，一套完善的會計核算體系和核算程序對內部控制具有至關重要的意義。商業銀行應嚴格按照金融企業會計制度、企業會計準則以及其他有關財務會計制度規定進行賬務處理，會計人員必須根據經嚴格審核的有效會計憑證，進行賬簿記載，各項會計核算和會計處理必須經過復核，并通過賬務核對達到賬賬、賬款、賬實相符。目前各行的內控制度已經基本建立，但內控制度與具體的業務操作聯系不夠緊密，業務環節不連續，強化風險防范必須從業務操作規程入手。根據規范、實用、安全有效的原則，設置科學的操作規程，涵蓋會計業務處理的全過程，實行上崗對下崗負責，下崗對上崗監督的運行機制，嚴禁獨自一人操作業務全過程，做到環環相扣。另外，操作規程還要根據銀行經營管理情況，不斷地補充調整，當每推出一項新業務時，應根據及時性原則，盡可能在新業務推出之前建立健全新業務的各項操作規程，使新業務開展時有章可循，以減少新業務的風險。

（四）把握控制的時度和程度，努力提高控制效率

做事情應該注重效率，所以在進行內部控制時既不允許控制不足，也不提倡過度控制，因為“過猶不及”。首先，銀行應重視成本與效益相結合的原則。適度控制要求控制具有經濟上的合理性。銀行內部控制固然非常重要，但也不應不加分析盲目投入，要做到“寧缺勿濫”，否則就會與銀行追求利潤最大化的經營目標相背離。其次，要全局統籌，抓住重點。會計內部控制不可能面面俱到，要突出重點，在全面衡量各環節的風險的基礎上，對高風險和風險多發的業務、時間、環節、人群重點關注，制定風險控制措施，建設風險隔離墻。

（五）加強與規范會計信息披露

會計信息的真實準確，對內影響銀行自身的健康發展和在公眾心目中的形象，對外則影響有關方面的利益和社會經濟秩序。在經濟全球化的浪潮下，如何在復雜的經濟環境下保持財務會計信息的真實準確，就必須加強會計信息的監控以達到目的。加強信息披露，借鑒國際慣例，完善會計核算體系，實現會計賬務的電子化、集約化和規范化，并按監管要求作到信息披露內容與國際標準接軌，這也是世界經濟一體化的客觀要求。還應該注意的就是會計信息披露應該區別對內外披露的頻率，商業銀行會計信息對外披露的頻率每年至多兩次，而對財政部、人民銀行等信息使用者的披露則可以視需要更頻繁一些。

（六）提高人員素質，完善用人政策，大量吸納專業人才

強化銀行內部控制，必須堅持以人為本原則，加強對會計人員的職業道德教育、會計行為教育和法規教育，并隨時根據工作崗位和業務程序要求進行專業知識培訓，完善干部交流和崗位輪換制度，不斷提高會計人員素質；強化會計人員行為準則，形成會計職業道德和自律機制，運用激勵與約束原則；在人員配置上，要合理分工、相互牽制、強化對會計人員的業務操作的過程控制。同時，完善激勵機制，建立一套責權明確、獎罰分明的考核評價制度，解決干好干壞一個樣的問題，充分調動會計人員工作積極性，確保會計內控制度落到實處。但在對會計人員開展業務培訓時不能對所有人員一概而論，各行應根據本行會計人員的年齡結構、學歷結構、業務能力水平的具體情況，有針對性地、分層次地對會計人員開展形式多樣的新業務、新知識、新技能的培訓；在開展職業道德教育時，也不應拘泥于加強政治理論學習一種形式，還可以通過觀摩參觀、會計內控理論研討和調查研究等多種形式進行，這樣有助于形成濃郁的會計內控文化氛圍，形成人人學內控、人人懂內控、人人落實內控的良好內控環境，提高會計人員的風險防范意識和能力。

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