淺析以誠信為主線的會計文化建設(shè)

涂小麗 曹桂珍

文化建設(shè)是一個國家、一個民族發(fā)展進步的重要標志，會計文化是社會文化的重要組成部分。1986年，美國會計學(xué)會在紐約舉行的“會計與文化”為主題的會計年會，開啟了會計文化研究的先河。會計文化的組成要素分為三部分：會計物質(zhì)文化、會計制度文化和會計精神文化。會計制度文化是會計文化建設(shè)的中介層，是會計物質(zhì)文化與精神文化的中介，它是與一定的物質(zhì)文化相適應(yīng)的制度化的形式，又是塑造會計精神文化、強化會計精神文化內(nèi)涵的主要機制和載體。會計制度文化是會計工作中形成的一系列規(guī)章制度、管理辦法，反映的是約束會計行為的制度。會計物質(zhì)文化是基礎(chǔ)，會計制度文化是中介，會計精神文化是核心。這三個基礎(chǔ)要素，是相互影響、相互作用，構(gòu)建了一個多元化、多角度的會計文化體系，為會計組織的和諧、健康的發(fā)展發(fā)揮各種功能和作用。

一、我國會計文化的特點

我國推崇集體主義，權(quán)距較大，對風險規(guī)避程度高的規(guī)避和陰柔之氣的文化特征使我國會計文化具有以下特點：

（一）個人的職業(yè)判斷能力較低

我國用法律、法規(guī)等強制性手段規(guī)范會計法規(guī)和會計實務(wù)，會計人員進行會計處理時，重視會計制度的規(guī)定，很少具體問題具體分析地進行個人判斷，會計的職業(yè)化水平偏低。

（二）崇尚集體主義，強調(diào)統(tǒng)一性

政府財政部門對會計工作實施統(tǒng)一管理，會計人員普遍認同國家統(tǒng)一制定的會計制度、會計準則，包括會計科目、財務(wù)報告的內(nèi)容與形式等均高度統(tǒng)一。

（三）會計信息的披露透明度較低

在我國會計準則規(guī)范會計要素的確認計量、報告和會計方法的選擇時，偏好穩(wěn)健性，對風險規(guī)避程度高，比較審慎、保守；會計人員對真實會計信息可能引起的風險感到不安，會計信息透明度不高。

二、會計文化建設(shè)的現(xiàn)狀分析

（一）會計物質(zhì)文化建設(shè)

會計物質(zhì)文化是會計文化建設(shè)的基礎(chǔ)和載體，包括會計工作環(huán)境、手段、工具等方面的內(nèi)容。我國的會計物質(zhì)文化相對于制度文化和精神文化較為完善，目前已經(jīng)基本擺脫了手工做賬，會計工作正朝著信息化、網(wǎng)絡(luò)化方向發(fā)展。但是，在會計信息系統(tǒng)運用，會計電算化與網(wǎng)絡(luò)化建設(shè)等方面仍不夠成熟，會計人員的素質(zhì)還不能適應(yīng)環(huán)境的變化，既有較強的會計專業(yè)知識又熟悉計算機和網(wǎng)絡(luò)的信息化會計人員極度匱乏，已經(jīng)成為互聯(lián)網(wǎng)會計和會計綜合化方向發(fā)展的重大障礙；另外，在會計人員的待遇方面，會計人員薪酬在企業(yè)內(nèi)部處于中低檔水平，影響了會計人員工作的積極性，難以形成富有凝聚力的會計文化。

（二）會計制度文化建設(shè)

近年來，會計制度文化建設(shè)也取得了巨大發(fā)展，頒布實施了一系列會計法律制度，目前已形成了以《會計法》為中心，國家統(tǒng)一的會計制度為基礎(chǔ)的相對完整的法規(guī)體系，大大推動了會計法制化進程。但是，目前各企業(yè)所執(zhí)行的具體會計規(guī)范是在《企業(yè)會計準則》指導(dǎo)下的行業(yè)會計制度，執(zhí)行行業(yè)會計制度，使得不同行業(yè)、不同企業(yè)會計處理所依據(jù)的原則、程序、方法各不相同，這就導(dǎo)致會計信息在行業(yè)、企業(yè)之間失去可比性，不便于投資主體對潛在投資對象的比較、分析和選擇，最終不利于資金的合理流向和資源的優(yōu)化配置。

此外，現(xiàn)行會計規(guī)范在許多方面與國際會計準則差異較大，使得我國的會計信息缺乏國際可比性，不能充分發(fā)揮其“國際性商業(yè)語言”的功能。如我國的涉外企業(yè)需要按照我國會計準則與上市地或子公司所在地會計準則編制兩套口徑不同的會計報表，并分別由不同國別的注冊會計師進行審計，一方面使我國涉外企業(yè)的會計工作量增大，會計信息成本上升，不利于這些企業(yè)的國際性競爭，另一方面有礙于我國市場經(jīng)濟的國際化發(fā)展和企業(yè)經(jīng)營的國際化拓展。

（三）會計精神文化

會計精神文化是指在會計物質(zhì)文化基礎(chǔ)上形成的會計人員精神道德面貌、心理素質(zhì)、會計群體意識、價值觀念、信念追求、行為規(guī)范、會計形象等方面的內(nèi)容。隨著社會環(huán)境的變遷，我國會計精神文化也處于轉(zhuǎn)型狀態(tài)，改革開放后，由于對個人價值的承認，會計從業(yè)人員開始注重自身能力的培養(yǎng)和個人價值的實現(xiàn)，會計職業(yè)主義日益形成，會計從業(yè)人員職業(yè)地位不斷提高，兼顧企業(yè)利益相關(guān)者之間利益和諧的局面也逐漸形成，會計師所承擔的社會責任日益凸顯。新會計準則強調(diào)統(tǒng)一性和靈活性的有機結(jié)合，會計人員規(guī)避不確定性的意識在減弱，逐步由風險規(guī)避者向風險偏好者轉(zhuǎn)變，對會計要素的確認和計量逐漸由保守變?yōu)榧みM，充分發(fā)揮創(chuàng)新精神，使得編制的報表更能反應(yīng)企業(yè)實際，對企業(yè)決策的輔助作用得到提升。但當前受到拜金主義、享樂主義在各個領(lǐng)域的侵襲，會計領(lǐng)域中一些人愛慕虛榮，貪圖享樂守不住道德防線，以做假賬、挪用公款、等犯罪行為給國家造成不可挽回的損失。

三、會計文化建設(shè)策略：“一主線、二融合、三保障”

（一）“一主線”：堅持以誠信建設(shè)為主線，樹立科學(xué)的人生觀和價值觀

精神是文化的核心，是立人、強業(yè)的靈魂。在精神文化建設(shè)中，必須注重加強會計從業(yè)人員的誠信建設(shè)。誠信是中華民族的傳統(tǒng)美德，以誠信為本的會計文化內(nèi)涵包括良好的會計職業(yè)道德和會計職業(yè)操守、精湛的會計技術(shù)和會計技能、完善的會計信息質(zhì)量和優(yōu)質(zhì)的會計服務(wù)等。我們可以借鑒國外經(jīng)驗，在注冊會計師協(xié)會、會計學(xué)會等職業(yè)組織中設(shè)立職業(yè)道德委員會，制定行業(yè)誠信建設(shè)綱要，建立網(wǎng)絡(luò)化的會計人員誠信檔案。通過誠信檔案對會計人員實施動態(tài)管理，對其工作范圍、誠信度進行跟蹤，記錄會計人員的基本信息、守信信息、提示信息和警示信息，并進行量化考評，定期向社會公布會計人員不良行為記錄、警示名單制度以及不良信用后果懲戒制度等，以強化對會計人員的約束和管理，加大會計人員提供虛假信息的舞弊成本，促使會計人員更好地履行崗位職責，遵守誠信為本的職業(yè)道德，將會計誠信文化融入社會生活的各個方面。

樹立科學(xué)的人生觀和價值觀，應(yīng)從教育抓起，第一動員和引導(dǎo)高校在會計及相關(guān)專業(yè)開設(shè)會計職業(yè)道德課程，在教學(xué)中，向?qū)W生灌輸優(yōu)良的會計職業(yè)品質(zhì)和誠信理念，塑造優(yōu)秀的職業(yè)人才，為其在今后的職業(yè)活動中自覺遵守職業(yè)道德規(guī)范奠定基礎(chǔ)。第二加強會計人員職業(yè)道德建設(shè)。把會計人員職業(yè)道德作為會計人員后續(xù)教育的一項重要內(nèi)容，在會計人員中大力倡導(dǎo)以誠信為榮、以失信為恥的榮辱觀教育，引導(dǎo)廣大會計人員樹立敬業(yè)愛崗、依法辦事、客觀公正、搞好服務(wù)的職業(yè)道德觀。將會計精神文化建設(shè)的概念、內(nèi)容、內(nèi)涵等納入會計人員繼續(xù)教育及會計從業(yè)資格考試、會計專業(yè)技術(shù)資格考試的內(nèi)容中，推動廣大會計人員樹立科學(xué)的人生觀和價值觀，自覺抵制享樂主義、個人主義、拜金主義等錯誤思想，強調(diào)對社會的責任，塑造會計行業(yè)誠信理念和客觀、公正的職業(yè)形象，贏得政府和公眾的信賴。

（二）“二融合”：會計文化融入社會文化、企業(yè)文化，吸取中西方優(yōu)秀文化精華

會計文化是社會文化體系中的一個分支，社會文化的發(fā)展對會計文化的影響是直接而又深遠的。會計文化建設(shè)一方面要繼承和發(fā)展優(yōu)秀的中國文化傳統(tǒng)和觀念，將側(cè)重于德治的倫理文化有機地融人我國的會計文化建設(shè)中去，以廉潔奉公為核心，增強會計人員的自律性，通過會計人員的自我監(jiān)督、自我約束、自我調(diào)節(jié)來實現(xiàn)對會計行為的規(guī)范，用倫理道德影響和制約會計人員的行為。又要善于借鑒和吸收其他國家和民族的優(yōu)秀文化成果，使法制文化、民主文化、科技文化、會計文化等相互溝通和融合，引進先進的會計核算和財務(wù)管理方法促進會計改革與發(fā)展，提高會計職業(yè)人的素質(zhì)，重視職業(yè)判斷和專業(yè)化指導(dǎo)，不斷提高會計信息的透明度和會計職業(yè)化程度，加強行業(yè)自律，減少政府干預(yù)，通過正式制度的他律和會計職業(yè)道德自律相結(jié)合形成穩(wěn)固的會計行為規(guī)范體系。

企業(yè)會計文化與企業(yè)文化有直接關(guān)系，企業(yè)文化直接關(guān)系著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營，以企業(yè)的規(guī)劃發(fā)展為依據(jù)，企業(yè)會計文化是推進企業(yè)文化活動的重要手段。只有將會計文化融于企業(yè)文化中，使企業(yè)文化和會計文化形成一個有機的整體，才能更好地實現(xiàn)企業(yè)的利益。不同行業(yè)、企業(yè)內(nèi)部的會計工作流程、管理模式、運行環(huán)境均有區(qū)別，這就決定了不同企業(yè)的有各自的特點，企業(yè)在構(gòu)建會計文化的過程中，需要因地制宜，根據(jù)企業(yè)自身的特點、未來發(fā)展規(guī)劃等信息，打造有利于企業(yè)發(fā)展的特色會計文化建設(shè)方案。企業(yè)可以開展專家講座、座談會、娛樂宣傳等方式使廣大員工了解企業(yè)相關(guān)會計知識及相關(guān)的法律法規(guī)，以便企業(yè)內(nèi)部各部門與會計人員更好的合作，為會計人員提供一個和諧的環(huán)境，調(diào)動員工的積極性、主動性和創(chuàng)造性，將自己的前途和企業(yè)的發(fā)展前途結(jié)合在一起，促進會計文化的順利發(fā)展。

（三）“三保障”：物質(zhì)保障、制度保障、環(huán)境保障

物質(zhì)文化建設(shè)既是推進會計文化建設(shè)的必要前提和條件，又是會計文化建設(shè)的重要途徑和載體，其建設(shè)狀況在一定程度上直接影響著會計文化的質(zhì)量和整體水平。加強會計物質(zhì)文化建設(shè)，要按照經(jīng)濟環(huán)境的變化，利用信息化手段，將計算機、網(wǎng)絡(luò)、通信等先進信息技術(shù)引入會計學(xué)科，與傳統(tǒng)的會計工作相融合，建立信息技術(shù)與會計學(xué)高度融合的、充分開放的現(xiàn)代會計信息系統(tǒng)，使得會計信息的發(fā)布、傳輸和利用能夠?qū)崟r化、動態(tài)化，通過會計信息系統(tǒng)直接獲取相關(guān)數(shù)據(jù)并進行分析，減少人為的舞弊現(xiàn)象，從而大大提高會計信息的可靠性和信息的質(zhì)量。

良好的環(huán)境有助于會計文化的形成和發(fā)展，企業(yè)可以開展豐富多彩的會計文化活動，如研討活動、專家講座、座談會、演講比賽、娛樂宣傳等方式，以會計文化為中心進行討論，使企業(yè)全體員工在輕松愉快的環(huán)境下，了解企業(yè)會計知識及相關(guān)的法律法規(guī)，熟悉企業(yè)會計文化，以便其他各部門與財務(wù)部門更好的合作，增強企業(yè)的凝聚力和向心力，為會計人員提供和諧的工作環(huán)境。同時應(yīng)當加強對會計人員的信息技術(shù)、專業(yè)技術(shù)培訓(xùn)，不斷提高會計人員綜合素質(zhì)；明確會計人員的薪酬福利待遇，建立激勵機制，從物質(zhì)和精神兩個層面上調(diào)動會計人員工作的積極性、主動性和創(chuàng)造性，提高會計人員的工作滿意感。

會計文化的構(gòu)建必須要有相關(guān)法律和制度保證，完善的法律制度能夠約束和規(guī)范會計工作，也是維護會計工作有序的重要保證。應(yīng)借鑒國外先進的會計制度體系，結(jié)合我國的經(jīng)濟體制特征和會計發(fā)展階段，不斷完善以《會計法》為中心的法律規(guī)范體系，制定有關(guān)實施細則及配套法律制度，并從制度上強化會計違規(guī)違法行為的問責力度，同時，建立國家與社會監(jiān)督相結(jié)合的會計監(jiān)督體系，調(diào)動會計行為主體的能動性和積極性，促使會計文化的健康發(fā)展。而企業(yè)內(nèi)部則應(yīng)從本單位日常會計核算實務(wù)出發(fā)，制定可操作性的內(nèi)部會計制度，并根據(jù)業(yè)務(wù)拓展、組織結(jié)構(gòu)變動、流程改造、新舊會計制度銜接以及特殊的財政、稅收政策變化等，對原制度進行動態(tài)修改與完善，從而實現(xiàn)企業(yè)會計業(yè)務(wù)流程的有章可循，用健全的制度提高會計文化建設(shè)的水平。

會計文化的構(gòu)建是一個持續(xù)不斷的過程，一定時期內(nèi)會計文化會呈現(xiàn)出相對穩(wěn)定的狀態(tài)，但它并不是停滯不前的。會計文化的建設(shè)應(yīng)要根據(jù)情況的發(fā)展變化，不斷研究和解決會計文化建設(shè)創(chuàng)新過程中的新情況、新問題，構(gòu)建有明確價值取向的優(yōu)秀會計文化，使會計文化的構(gòu)建過程成為會計人員綜合素質(zhì)提高的過程，成為會計人員不斷得到激勵的過程。

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