“職業能力鏈”式的審計綜合實訓改革

杜仙玲

（山西經濟管理干部學院 山西 太原 030024）

注冊會計師的審計鑒證以及專業咨詢功能，在實現社會公平正義、完善社會管理等方面，將發揮越來越重要的作用。依據相關預測，我國到2000年就需要30多萬名注冊會計師，而時至今日我國通過注冊會計師考試的人員只有17萬左右，而執業注冊會計師僅有9.5萬左右，遠遠不能滿足市場需求。“十二五”開啟之時，財政部印發 《會計行業中長期人才發展規劃（2010-2020年）》對注冊會計師人才培養提出更高的要求。作為一名注冊會計師要實現審計目標，熟練掌握現代審計技術與方法，首先必須要掌握企業經營管理過程與會計核算業務流程，才能了解企業經營管理風險，了解會計舞弊的動機、手段與領域，才能滿足現代風險導向審計的要求。筆者將審計課程實訓置于經濟管理的大環境下加以考慮，對相關會計實訓、財務管理實訓進行開發、整合，形成多元化能力融合的“職業能力鏈”審計綜合實訓，突出審計工作能力培養的同時兼顧學生經營管理能力、會計核算能力、財務管理能力的培養，也是學生在畢業前進行一場職業演練。

“職業能力鏈”式的審計綜合實訓組織與實施

按照國家大力發展高職教育，全面提高高職教育教學質量的要求，貫徹以“就業為導向，以工作任務為驅動”的課程改革理念。作為一名注冊會計師要熟練地掌握現代審計技術與方法，熟悉注冊會計師審計工作任務和審計工作過程，首先必須要掌握企業經營管理過程與會計核算業務流程。因此，為滿足現代風險導向審計的要求，注冊會計師必須熟知企業經營風險和會計舞弊的動機、手段與重點領域，在實訓內容與實訓過程的設置上結合企業組織結構、注冊會計師風險導向審計方法、會計核算崗位職責與工作流程，按照審計工作的實施步驟與業務開展方式進行設計，形成“職業能力鏈”實訓課程，訓練學生的實際操作能力，實現與實際工作過程的“零距離”接觸。實訓開展設計有三個場景，分別有不同的場景項目、任務和指導教師，三場景同時開展，既各自運作，又隱形聯動，形成較完整的實訓模擬全景。具體設計如表1、表2及下頁表3所示。

表1 第一場景示意表

表2 第二場景示意表

“職業能力鏈”式的審計綜合實訓特色

全景模擬實訓法 實訓中，把審計工作置于模擬企業經營動態實景之中，給學生以動態環境體驗。在實訓中企業經營、會計核算、報表審計同時展開場景布置，設計審計工作崗位，經過不斷轉換角色，增強各環節的專業感受，熟悉審計工作的全過程，特別是培養學生對審計工作的感悟。

表3 第三場景示意表

連環崗位訓練法 通過ERP沙盤模擬對抗，對企業經營參與決策，對自然獲取業務數據進行會計核算，運用編制的財務報表做為審計實景模擬資料來源。學生能力指向由單純的審計崗位就業適應力拓展為會計核算核算、助理審計等連環崗位的適應力和創業能力。

角色情境體驗法 在實訓中主要運用崗位設置和角色扮演，身臨其境體驗法完成任務，學生由企業管理層、會計人員、審計人員等不同崗位、多種角色的相互聯系與相互掣肘，使實訓更具有趣味性和直觀性。

“職業能力鏈”式的審計綜合實訓的意義

轉變實訓設計理念，變單項實訓導向為能力鏈導向 實訓過程借助改進的ERP沙盤，通過建立模擬企業，按照企業管理組織的基本結構設置各基本職能部門，形成仿真的企業經營環境；通過建立模擬的會計師事務所，按照業務循環審計形成仿真的審計工作環境，學生分別擔當不同的崗位角色，參與到企業管理決策、會計核算、財務報告審計工作中。通過宏觀的企業經營管理，了解企業的經營風險；通過微觀的接受訂單、材料采購、原料驗收入庫、加工生產、產品完工驗收入庫、產品銷售等業務活動，自主產生經濟業務并獲取業務數據，完成原始憑證填寫、取得、審核、填制記賬憑證、登記賬薄、編制報表等會計核算方法操作，掌握會計核算全過程，通過了解經營單位、風險評估、實施控制測試和實質性測試、完成審計工作、出具審計報告等熟悉審計工作全過程。以真實的企業經營環境和會計崗位工作流程為借助設計實訓過程，為注冊會計師報表審計工作中檢查有形資產、觀察、函證、詢問、分析程序等審計程序的實施提供情境實體，培養學生審計證據的獲取能力、審計抽樣的實施能力、審計結論的判斷能力，同時培養學生會計核算能力、企業財務管理能力、企業經營管理能力，使學生的能力形成綜合“能力鏈”。

根據目標雇主對審計人才能力的需求確定實訓目標 以培養學生專業綜合職業能力為目標，以審計相關的實踐技能全程訓練和全景模擬為特色，借助于改進的ERP沙盤和設計的基于會計工作過程與任務的工作環境與工作崗位，建設了會計師事務所審計部，通過手工模擬、電算化模擬、變換崗位角色模擬等方式，使學生全面了解企業組織形式，了解企業經營決策過程，全程熟悉會計工作業務流程，全面熟練CPA審計程序。學生通過模擬企業經營決策和會計業務的生成過程所提供的動態情境，可以較為形象與逼真的實施審計風險評估程序，并進一步完成審計的其他程序。情境影響有效提高學生的認知能力、適應能力。

打破專業實訓相互獨立的格局，構建了“三融合”實訓內容 目前，大部分學校在實訓內容上企業經營實訓、會計綜合實訓、注冊會計師審計實訓各自獨立，并且會計綜合實訓過程學生所處理經濟業務已經給定，學生單獨對一個企業所有經濟業務進行賬務處理，即使分組分崗進行賬務處理，其所生成的最終財務報表也是完全一致的，這樣學生難以知曉經濟業務的產生過程與數字來源，更難以理解企業組織管理與內部控制制度的作用，更不知道審計工作中大部分審計程序如何實施，比如：檢查有形資產如何實施，詢問如何實施，企業經營風險如何評估，重大錯報風險如何評估等。同時，通過會計綜合實訓得出的成果與審計實訓需要的資料來源沒有聯系起來，從而學生對會計工作與審計工作的認識相互獨立。借助改進的ERP沙盤，學生通過ERP沙盤模擬對抗，感受企業經營決策，通過填寫真實原始憑證記錄經濟業務，進行會計核算生成不同結果的財務報告，運用生成的財務報告與學生“經營過程”的感受作為注冊會計師審計基礎。通過這樣的課程內容設置集企業經營決策、會計核算流程、注冊會計師審計于一體，提高學生對審計風險的評估能力、會計崗位的核算能力和企業的經營管理能力，建立了跨專業、多層次、體驗式的綜合性實訓模式，來適應注冊會計師風險導向模式對審計技能的需求。

通過把企業請進來，借用改進的ERP沙盤模擬對抗，學生自主經營決策、自然獲取業務數據并進行會計核算、交叉實施審計自主評價的模擬方式，既能夠熟悉整體企業的經營決策過程、會計核算過程，又能夠通過企業之間不同的對抗結果鍛煉對企業經營風險、財務風險的分析與評價，為注冊會計師審計創造了動態情境，從而達到各種能力培養，形成學生的“職業能力鏈”，更能夠增強學習、生活、工作的責任心，樹立團隊協作的精神，體現了學生的學習主體地位。

[1]劉蓉，梁素萍.財務審計手工綜合模擬實訓教程[M].北京：人民交通出版社，2008.

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