欠發達地區中小企業內部審計探討

○王衛海

（青海大學附屬醫院 青海 西寧 810001）

欠發達地區中小企業內部審計探討

○王衛海

（青海大學附屬醫院 青海 西寧 810001）

欠發達地區中小民營企業受市場規模和生產水平的限制，管理者只重視市場和生產，忽視企業內部審計，對企業內部審計的目標和方向不明確，內部審計人員素質不高，職業道德水平低下，內部審計章程混亂。本文試圖找出失控環節，進一步完善中小企業內部控制制度。

中小企業 內部 審計

一、欠發達地區中小企業內部審計現狀

由于經濟發展較為落后，欠發達地區的小企業發展規模較小，許多中小企業極少設置內部審計機構，把內部審計機構看成是現代企業管理機構設置的一種裝潢，一塊裝飾的牌子，不能真正發揮內部審計的作用，只知道設立會計買發票報稅，卻不知道需要什么內部審計。具體來說有以下幾種情況。

1、企業內部審計形同虛設，對內部控制制度認識不充分

近年來，我國中小企業如雨后春筍般發展起來，而相應的針對中小企業的內部審計理論的研究沒有跟上，內審滯后，有的照搬國有企業，有的模仿外企機械套用，有的把企業會計自查作為審計，沒有從中小企業本身出發，導致了內部審計設置混亂，這使得一些已經設定了內審機構的中小企業，由于缺乏指導和經驗，內部審計形同虛設成，沒有實際意義，無法取得預期效果。企業內部控制存在著不少薄弱環節，主要表現在以下兩個方面：一是認為內部控制是審計或管理層的事，與會計無關或關系不大；二是認為內部會計制度就是整章建制，就是各種規章制度的匯總，忽視了內部會計控制制度是一種業務運行過程環環相扣、監督制約的動態機制。

2、內部審計工作沒有專職人員

審計和會計是兩個不同的概念，屬于不相容的工作。如會計人員做審計，屬于自我復核范疇，不但起不到審計作用，還容易掩蓋一些錯誤。大部分中小企業脫離不了家庭式管理，稍有規模便迅速膨脹，矛盾也相應產生。為了強化內部管理，便模仿設立內部審計機構。參與創業的人基本上是搞生產、搞業務的，懂會計、審計的人少之又少。對內部審計的聘任和培訓不夠重視，有的從財務部門中調一個，只懂基本的財務知識；有的為了放心，從家庭成員、親戚關系中安排一個，甚至連基本的財務會計知識都不懂，這在一定程度上限制了內部審計職能的發揮。

3、內部審計職能不能充分發揮

中小企業管理層缺乏現代管理理念和意識，內部審計機構和內部審計人員地位不高，家庭式管理模式制約內部審計工作開展，審計手段滯后于會計核算的發展，審計方式過于傳統，導致審計理念、審計目標和審計范圍與內部審計要求存在差距。

4、內部審計控制制度缺乏科學性、合理性和先進性

從總體上看，當前欠發達地區中小企業有些內部審計控制制度散見于規章制度中，缺乏系統性和完整性；有些基本屬于事后控制，事先與事中的風險防范缺乏科學的內控制度作保障。通常是違規違紀行為發生后，才設法堵塞或進行懲處，這樣使內部審計控制制度對新技術、新問題研究不夠充分，內部審計控制制度措施落后。

二、中小企業內部審計的目標和發展方向

中小企業內部審計的目標是為組織增加價值和提高組織運作效率，適應企業經營活動的經濟性、效率性的需求，在內部審計職能上，具有監督和服務兩方面的職能。中小企業內部審計以財務檢查為基礎，經濟分析為要領，通過檢查、咨詢、評價手段，加強內部控制，由低層次到高層次不斷發展。

發展中小企業審計，應充分利用中小企業特殊優勢和內部審計協會的指導作用，建立適合企業發展要求的內部審計模式，培訓、培養一支高素質的內部審計隊伍。逐步由監督性審計發展為管理型審計。無論從股東的角度還是企業角度看，內部審計作為一種經濟環境，作為一種內在需要，不應只體現在事后審計，而更應該轉向事中審計。

隨著經濟的發展和專業從業人員的增加，特別是中小企業內審工作指引的頒布，欠發達地區中小企業內部審計工作受到了許多中小企業主的重視，這主要表現為：其一，內部審計工作漸入議事日程。由于中小企業受規模、資金等各種條件的制約，內部審計工作的發展也受到相應的制約。但是越來越多的中小企業的管理者開始認識到內部審計的作用和價值，逐步加大了對內部審計的人力和資金的投入。同時采取多方面措施，提升內部審計機構的組織層次，保證內部審計的獨立性和權威性。其二，內審人員業務素質進一步提高。隨著經濟的發展，專業機構制定的規范和標準對中小企業內審人才的培養起到了促進作用。同時通過企業經濟活動的展開，中小企業的內審人員有更多的機會接觸到外審人員所采用的新審計技術和吸收外審人員所擁有的豐富經驗，其審計水平不斷提升。其三，內審人員職業道德建設得到加強。中小企業在企業文化的建設中，對內部審計人員的職業道德應有具體的要求。參照國際內部審計師協會的道德規范，應要求內部審計人員誠實、勤奮、負責地完成工作；不應該參加影響或可能影響內部審計人員公正評價的活動；應當披露他們知道的所有重大事項，如果沒有法律或職業義務要求，內部審計人員未經授權不得披露這些信息等。其四，內審人員培養方向逐步建立。內部審計人員的知識、技能、經驗、職業道德及職業資格對于審計作用的發揮很重要。目前，中小企業選拔內部審計人員的方向是：注重素質和才能，在有會計方面的學歷、產業知識背景、管理方面的經驗和從事信息處理的不同層面的人才中選拔。對中小企業管理人員的選拔，由內部審計部門輸送有內部審計經驗的員工去充實管理隊伍。入選的審計人員應保持內部審計人員的職業道德要求。內部審計人員的自覺性、積極性和獻身精神將對企業管理發揮積極作用。其五，績效評價在內部審計中發揮作用。內部審計不僅要對他人的運作進行評價和考核，自身也需要績效考核。我們可以借鑒平衡計分卡的辦法，從顧客、財務、內部業務流程、學習和成長四個互為因果的方面設置相關指標。

三、對欠發達地區中小企業內部審計的幾點建議

1、轉變觀念，提高認識，完善內部審計的各項章程

中小企業管理者應充分認識到內部審計在企業管理中的職能和作用，為內部審計配置適宜的人力、技術、經濟資源。內部審計部門也應按照管理層確定的政策認真履行職責，將審計中發現的問題及時匯報，并提出合理化建議，以保障審計權利和職責的有效執行。內部審計章程中應明確內部審計主管及內部審計人員職權；明確為實現審計目標，是否可自由地分配審計資源；明確是否可決定審計時間和范圍，選擇審計對象；明確何種情況下可以得到企業內部或外部專家的服務等。章程也應該規定內部審計人員沒有以下授權：從事企業的生產經營活動，指導其他不屬于內部審計部門員工的活動等。在這個章程中要注意不能過分強調內部審計在其中的責任，而忽略或淡化了管理層對各項控制的監督責任。

2、合理設置內部審計機構，加強內控制度服務于企業

內部審計機構由本單位主要負責人直接領導，中小企業應結合其內部組織結構的特點設置內部審計機構。根據內審要求，審計必須制定審計計劃，控制審計風險。通過了解單位內部控制制度是否健全有效，以及在執行過程中是否遵守了內部控制制度，評價內部控制制度的有效性，確定信息的可靠性和合法性，從而進行有針對性地深入審計，揭示存在的問題，提出建議，促進完善內部控制制度。

3、改進內部審計技術手段，發揮內部審計的獨立性

在內部審計技術手段的創新方面也應順應企業發展的實際需要。在具體做法上可以建立一個完善、高效的內部審計信息化系統和審計平臺，從審計程序管理、聯網審計等方面協助內部審計人員開展審計工作。企業可根據情況建立相應的審計機構，但應考慮經營特點、人員素質、內控強弱等綜合因素，保證審計機構的相對獨立性和客觀性，在管理上最好由董事會領導，獨立于其他職能部門。

4、重點審計與一般審計相結合

內部審計在審計內容的重點上，應以財務審計為基礎，重視舞弊審計、質量審計。企業目標的可行性和先進性、管理制度的完善性、物資資源和人力資源利用的有效性、投資籌資活動的恰當性、負債水平的合理性、納稅控制的恰當性、經營者實現的總體業績的誠信程度等問題，也應該作為一般審計的內容常抓不懈。

5、建立內部審計考評體系，完善風險導向審計模式

內部制度的運行如果沒有考核考評，獎勵與懲罰，就無法保證該項制度的推行和運行。必須對內控制度體系的各組織之間進行縱向和橫向的比較，肯定成績，找出問題，分析原因，綜合評價，實事求是，客觀公正地給予考核評價、獎勵或懲罰，才能激勵和鞭策有關部門盡職盡責地去做好內部控制工作。考慮到中小企業人力物力的制約條件，中小企業在現階段可繼續完善風險導向審計。依據中小企業的具體情況，繼續完善風險導向審計模式是中小企業在今后很長的一個時期應采取的主要方法。

綜上所述，隨著我國中小企業治理結構的健全，內部審計在企業中的地位越來越重要。搞好欠發達地區中小企業內部審計，應從中小企業的內在因素和外部環境著手。要營造一個良好的執業環境，相互交流經驗，促進中小企業內審工作普遍展開和內審工作逐步完善。同時，中小企業的相關管理部門應該對內審工作予以高度重視，大力支持，保證內審工作的全面實施，真正為企業管理起到監督作用，促進企業快速、健康發展。

[1]徐芳、王波：加快民間資金向民營資本轉變的思考[J].經濟體制改革，2004（3）.

[2]李國盛：內部控制的現狀、成因、對策及建議[J].四川會計，2009（2）.

[3]孫林虎：關于企業內部會計控制制度的探討[J].煤炭企業管理，2010（2）.

[4]國家統計局：2010年國民經濟和社會發展統計公報[Z].2009.

（責任編輯：胡婉君）