企業(yè)內(nèi)部控制對(duì)審計(jì)的影響探究

史習(xí)嬗

（余姚中禾信會(huì)計(jì)師事務(wù)所 浙江 余姚 315400）

一、引言

近年來，財(cái)務(wù)舞弊案越來越多，不斷進(jìn)入公眾的視野，內(nèi)部控制的作用不斷凸顯，人們?cè)陉P(guān)注財(cái)務(wù)舞弊案的主角時(shí)，也難免好奇是哪家事務(wù)所為其出具了標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)意見報(bào)告，隨著舞弊案的解開，陷入困境的不僅是財(cái)務(wù)舞弊案的主角，還有為其出具報(bào)告的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，比如安然事件，隨著會(huì)計(jì)造假被世人所識(shí)破。不僅安然公司全面破產(chǎn)，為其出具審計(jì)意見的安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所也分崩離析。因此，公司的內(nèi)部控制的好壞可以直接或者間接地影響到外部審計(jì)的質(zhì)量和效率，二者關(guān)系緊密：內(nèi)部控制是強(qiáng)化內(nèi)部管理的手段之一，而審計(jì)具有內(nèi)部控制機(jī)制職能，內(nèi)部控制情況檢查是審計(jì)手段和線索之一。內(nèi)部控制是衡量現(xiàn)代企業(yè)管理的標(biāo)志，是現(xiàn)代企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)、管理的基礎(chǔ)，而要真正保證企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)揮最大效用，內(nèi)部監(jiān)督措施的到位與否將具有決定性的意義，缺乏嚴(yán)格的監(jiān)督，最嚴(yán)密的內(nèi)部控制制度也沒有任何意義，而會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)上市公司進(jìn)行審計(jì)的過程中，會(huì)或多或少地依賴于企業(yè)的內(nèi)部控制，如果事務(wù)所擬依賴的公司的內(nèi)部控制是無效的，那么勢(shì)必會(huì)給財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)帶來不可估量的風(fēng)險(xiǎn)。

二、企業(yè)內(nèi)部控制對(duì)審計(jì)的影響

1、企業(yè)內(nèi)部控制體系不健全時(shí)降低審計(jì)效率

在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理當(dāng)中，內(nèi)部控制占有較為重要的地位，從制度上對(duì)一切經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)范，才能在根本上降低企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)的各項(xiàng)流程更加規(guī)范，從而降低企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)，降低會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)是財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的一個(gè)環(huán)節(jié)，它可以對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的合理性、完善性以及遵循性進(jìn)行科學(xué)的評(píng)價(jià)與評(píng)估，從而避免了財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)。對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的合理性評(píng)價(jià)是內(nèi)部審計(jì)中的一項(xiàng)重要工作，內(nèi)部控制體系的合理與否直接影響了會(huì)計(jì)師事務(wù)所所面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，通過了解企業(yè)的控制環(huán)境以及對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試，如果企業(yè)內(nèi)部的控制體系是不健全的，那么這將意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以依賴企業(yè)的內(nèi)部控制，需要更多的實(shí)質(zhì)性程序以降低財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，大大加重了審計(jì)師的工作量，使審計(jì)的效率大大降低。

2、企業(yè)內(nèi)部控制無效率時(shí)提高審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)

通過對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模式以及各要素關(guān)系的分析，不難得出，內(nèi)部控制制度是否健全對(duì)能否降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)起著舉足輕重的作用。內(nèi)部控制是在長(zhǎng)期的社會(huì)管理實(shí)踐中產(chǎn)生和發(fā)展起來的。內(nèi)部控制的最早雛形是會(huì)計(jì)控制，之后內(nèi)部控制的理論和實(shí)踐不斷向前發(fā)展，先后經(jīng)歷了內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)以及內(nèi)部控制整體框架等四個(gè)階段。總體上說，內(nèi)部控制是針對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理而言的，是生產(chǎn)力發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。為了保證內(nèi)部控制能有效發(fā)揮作用，并不斷得到完善，企業(yè)必須對(duì)內(nèi)控的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督和考核。內(nèi)部控制作用的有效發(fā)揮可以對(duì)企業(yè)活動(dòng)發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督與監(jiān)控作用。控制環(huán)境是內(nèi)部控制所有其他要素的基礎(chǔ)，它反映的是企業(yè)高層對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)、態(tài)度以及行動(dòng)。內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)的控制環(huán)境有一定的優(yōu)化作用。內(nèi)部控制的有效執(zhí)行會(huì)大大降低審計(jì)師所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，當(dāng)然，無效率的內(nèi)部控制會(huì)大大提高審計(jì)師面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)重的時(shí)候甚至?xí)?dǎo)致審計(jì)業(yè)務(wù)的終止。

3、企業(yè)內(nèi)部控制意識(shí)薄弱增加審計(jì)的成本

在我國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境背景下，人們過多的關(guān)注企業(yè)的外部經(jīng)濟(jì)效益，而對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性意識(shí)不足，尤其是事業(yè)單位，他們普遍認(rèn)為內(nèi)部控制就是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制，進(jìn)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，就是將工作重心放在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制上，忽略了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在單位治理和提高經(jīng)營(yíng)效率方面的作用。內(nèi)部控制重要性認(rèn)識(shí)的不深刻導(dǎo)致不少基層行政機(jī)關(guān)疏于建立相應(yīng)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，使單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制殘缺不全，從而難以對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行有效的控制。另外，事業(yè)單位一些客觀的背景使得管理人員在內(nèi)控制度建設(shè)上缺乏主動(dòng)性和積極性，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行效果不佳，內(nèi)部控制的有效執(zhí)行具有提高信息質(zhì)量的作用。會(huì)計(jì)信息是企業(yè)管理者以及相關(guān)信息使用者進(jìn)行決策的重要依據(jù)，也影響著注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，內(nèi)部控制的薄弱和不健全會(huì)增加審計(jì)師的工作量，需要實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序更多，依賴執(zhí)行更多的審計(jì)程序才能將重大錯(cuò)報(bào)降低在可接受的重要性水平之下，這無疑會(huì)大大提高審計(jì)的成本。

三、改進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制提高審計(jì)效率的策略

1、健全企業(yè)內(nèi)部控制體系提高審計(jì)效率

企業(yè)的內(nèi)部控制體系是為了保證企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)能夠按照計(jì)劃所制定的目標(biāo)穩(wěn)定有序地進(jìn)行，在內(nèi)部控制體系不健全的情況下，會(huì)使企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都面臨著無法達(dá)到目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)，使審計(jì)的時(shí)候不能輕易相信企業(yè)提供的信息，而進(jìn)行更多的程序來搜集信息，使審計(jì)效率低下，因此，要對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制體系進(jìn)一步健全以提高審計(jì)效率。企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身所處的內(nèi)外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境和自身的實(shí)際情況，以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和經(jīng)營(yíng)管理的需求，建立健全適合本企業(yè)業(yè)務(wù)流程、便于操作并使之有效運(yùn)行的內(nèi)部控制體系：如常規(guī)事項(xiàng)的常規(guī)流程的控制、例外事項(xiàng)的處理程序、重大事項(xiàng)采取集體決策的方式、新型業(yè)務(wù)要采用不同的業(yè)務(wù)流程和措施等。例如，友利電子有限公司根據(jù)自身所處的內(nèi)外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境和自身的實(shí)際情況，以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和經(jīng)營(yíng)管理的需求，建立健全了適合本企業(yè)業(yè)務(wù)流程、便于操作并使之有效運(yùn)行的內(nèi)部控制體系，使企業(yè)能夠在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中有效發(fā)揮內(nèi)部控制體系的效率，提供切實(shí)可靠的企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)信心，有效提高了審計(jì)效率。

2、加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的運(yùn)行效率管理降低審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)

在對(duì)近年來不斷出現(xiàn)的各種財(cái)務(wù)舞弊、財(cái)務(wù)欺詐案例進(jìn)行分析的過程中，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要影響，例如，中航油事件中，高級(jí)管理層通常都具有對(duì)企業(yè)的實(shí)際管理控制權(quán)，凌駕于企業(yè)內(nèi)部控制之上，使企業(yè)的內(nèi)部控制得不到有效的運(yùn)行，脫離了內(nèi)部控制設(shè)計(jì)時(shí)的初衷目標(biāo)，給企業(yè)帶來了巨額損失。因此，要想降低審計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就必須要保證企業(yè)的內(nèi)部控制能夠有效運(yùn)行，能夠提供真實(shí)可靠的審計(jì)信息。加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制運(yùn)行效率管理時(shí)，一方面，要按照不相容職位相互分離的原則，科學(xué)合理地設(shè)計(jì)出不相容職位并明確各部門的職責(zé)和權(quán)利，使企業(yè)內(nèi)部能夠相互制約，從而防止出現(xiàn)內(nèi)部串通舞弊現(xiàn)象；另一方面，要不定期對(duì)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)核算部門進(jìn)行檢查和監(jiān)督，通過對(duì)財(cái)務(wù)部門的原始憑證、記賬憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表等財(cái)務(wù)信息進(jìn)行不定期的審查，盡早發(fā)現(xiàn)問題并解決，避免發(fā)生更大的損失。例如，深圳市廣能聚源有限公司按照不相容職位相互分離的原則，科學(xué)合理地設(shè)計(jì)出了不相容職位并明確設(shè)定出各部門的職責(zé)和權(quán)利，使企業(yè)內(nèi)部能夠相互制約，從而防止出現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部串通舞弊現(xiàn)象，有效提高了內(nèi)部控制運(yùn)行效率，降低了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

3、樹立正確的內(nèi)部控制觀降低審計(jì)的成本

在對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度進(jìn)行完善的實(shí)踐工作中，必須要改變企業(yè)人員對(duì)內(nèi)部控制意識(shí)薄弱的問題，尤其是企業(yè)中領(lǐng)導(dǎo)人員的內(nèi)部控制意識(shí)薄弱問題。這就需要企業(yè)要不斷地在單位內(nèi)部加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制重要性的宣傳教育，使企業(yè)的各個(gè)人員都能夠改變以往對(duì)內(nèi)部控制不重視的觀念，自覺地去強(qiáng)化自己的責(zé)任感，從而使企業(yè)的內(nèi)部控制能夠有效運(yùn)行，這樣企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息就比較可靠，可以使審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)的時(shí)候直接使用企業(yè)提供的信息，而不必再自己去搜集所需要的信息，從而節(jié)約了審計(jì)人員的成本，實(shí)現(xiàn)降低審計(jì)成本的目的。例如，在大型的流通企業(yè)中，企業(yè)的員工對(duì)內(nèi)部控制制度的重視程度是非常重要的，出納員每天都與大量的現(xiàn)金打交道，如果他們沒有改變傳統(tǒng)上對(duì)內(nèi)部控制制度的認(rèn)識(shí)，稍有松懈就會(huì)出現(xiàn)貪污的現(xiàn)象，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的大量流失。同時(shí)，在制定企業(yè)的內(nèi)部控制制度時(shí)，還必須要明確每位員工相應(yīng)的權(quán)責(zé)，不至于當(dāng)企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)過失時(shí)找不到相應(yīng)的人來承擔(dān)責(zé)任。只有完善了以上方面，才能夠保證企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效運(yùn)行，提供信息的真實(shí)可靠，從而有效降低審計(jì)成本。有些企業(yè)在這些方面做的還是非常到位的，能夠使內(nèi)部控制制度得到單位內(nèi)部的每個(gè)人員的重視，有效地降低了審計(jì)人員的審計(jì)成本。例如，鄭州市匯豐電子有限公司在單位內(nèi)部不斷加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制制度重要性的宣傳，使單位內(nèi)部基本上每位員工都能夠重視，都能夠盡力地去完成自己的工作，一旦發(fā)生錯(cuò)誤時(shí)又會(huì)承擔(dān)起自己的責(zé)任，為此，企業(yè)對(duì)外提供的會(huì)計(jì)信息被審計(jì)人員認(rèn)為是比較可靠的，減少了搜集信息的程序，有效降低了審計(jì)成本。

四、結(jié)論

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，市場(chǎng)環(huán)境的不斷變化，企業(yè)的內(nèi)部控制已成為現(xiàn)代企業(yè)管理的重要內(nèi)容，在企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益、降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等方面起到了非常重要的作用，對(duì)審計(jì)的效率、成本和風(fēng)險(xiǎn)也產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響。然而，現(xiàn)在的內(nèi)部控制已然不能滿足市場(chǎng)的要求，必須要根據(jù)市場(chǎng)環(huán)境的不斷變化而不斷改進(jìn)，以充分發(fā)揮其效用并控制各種漏洞的發(fā)生，并健全本企業(yè)的內(nèi)部控制體系，加強(qiáng)對(duì)本企業(yè)內(nèi)部控制的重視程度，使內(nèi)部控制能夠有效運(yùn)行，從而提高審計(jì)效率、降低審計(jì)成本和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，真正地提高企業(yè)的管理水平、經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，從而使企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中得到長(zhǎng)遠(yuǎn)有序的發(fā)展。

[1]于連勝：淺議規(guī)范企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度[J].審計(jì)廣角，2012（2）.

[2]陳麗蓉：內(nèi)部控制對(duì)外部審計(jì)影響分析[J].會(huì)計(jì)之友，2010（7）.

[3]金海霞：淺論我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及對(duì)策[J].內(nèi)部控制，2013（4）.