淺析企業應收賬款管理與控制

張 軍

應收賬款是企業因銷售商品、提供勞務而形成的一種短期債權，是反映企業流動資產的主要內容。應收賬款的管理好壞直接影響到整個企業的生存和發展，因此，加強應收賬款的管理是各個企業必須要解決的問題。

一、應收賬款形成的原因

（一）商業競爭與買方市場是應收賬款存在的主要原因

企業通常利用建立在商業信用基礎上的賒銷措施來促進產品銷售，為增加銷售量，提升企業競爭力，進而贏得更多利潤，企業應收賬款數額也隨之增大，企業隨之承受了更大的壞賬風險。

（二）企業財務與銷售兩部門的溝通不暢也會導致應收賬款的產生

企業銷售部門考核側重銷售量，也就是說，衡量銷售部門業績的指標不在于拿到多少銷售款，而僅在于銷售量，部分銷售人員為了完成銷售指標，濫用回扣與賒銷等銷售手段濫銷商品，絲毫不關心賬款的回收情況；而財務部門因不了解客戶的狀況和交易背景，從而不能做到對應收賬款有效的管理，應收賬款問題也就隨之產生了。

（三）企業片面追求銷售成果而未對應收賬款進行合理管理

當前企業過分追求銷售額、利潤等指標，應收賬款回收率、企業的現金流量等指標卻沒有引起很多企業的足夠重視。應收賬款管理日常工作未做到位、未建立客戶的信息檔案、未根據實情制定標準的信用指標、也未進行日常的賬齡分析等，種種管理上的缺陷最終導致應收賬款管理效率低下。

（四）很多企業法律維權意識淡薄，在遇到債務糾紛時未能利用法律武器保護企業的權益不受侵害

目前，企業普遍不會利用法律手段解決債務糾紛?？陀^上，相應司法程序會耗時耗力，企業投入一定人力物力財力卻未必能得到想要的結果，這就影響了企業法律維權的積極性；主觀上，地方性保護主義仍存在于不少地區，很多企業缺乏信心和勇氣來維護自身的合法權益。

二、應收賬款管理不善對企業的影響

（一）虛增企業利潤，夸大經營成果

權責發生制作為我國企業財務會計記賬基礎，當期賒銷全數記入當期收入，產生了企業財務報表收入可觀而實際上現金流量不足的狀況。另外，應收賬款大量累計于企業賬目，變成呆賬而不能及時清理，企業經營現金流甚至淪為負值，公司外部的信用評級也會受到不良影響，這都會對企業形象產生巨大的負面作用。

（二）影響了企業營業周期

存貨周轉時間和應收賬款周轉時間決定了企業營業周期的長短，由于存在不合理的應收賬款，企業營業周期被延長，企業資金循環也遭受不良影響，進而影響員工工資按時發放和業務拓展，企業正常的生產經營得不到保障。

（三）增加企業的營運成本

一方面會增加企業對應收賬款全程管理所耗費的成本；另一方面因應收賬款存在著可能無法回收的可能性，就會給企業帶來壞賬成本，企業應收賬款余額越大，壞賬成本越大。

（四）降低了企業的資金使用效率

如果企業沒有能夠回籠的貨款，那么流動資金就會被占用，這必將影響企業資金的周轉，進而導致企業經營實際狀況被掩蓋，無法實現企業的效益目標。

（五）加速企業的現金流出

雖然賒銷能使企業產生利潤，但這并非真正資金的流入，相反會使企業動用有限的流動資金來墊付稅金、銷售費用等各項費用，這樣無疑就加速了企業的現金流出。

三、加強企業應收賬款管理和控制的建議

（一）加強企業應收賬款管理的事前控制

首先，設置獨立的資信管理部門。獨立的資信管理部門在賒銷管理中能起到預防的主導作用。資信管理部門在企業中是一個獨立于銷售部門、并且直接受總經理領導的中級管理部門，該部門的主要職能有對客戶的資信情況進行考察，在進行賒銷之后及時對應收賬款進行管理；能夠采用各種方法對對逾期的應收賬款進行處理，嚴格控制企業壞賬。

其次，對客戶進行資信評價。由于客戶既是企業最大的財富來源，也是最大的風險來源，所以做好客戶的資信調查是加強應收賬款管理的基本工作。企業應建立一套起包括企基本情況、人員素質、經營情況、資產狀況、信用狀況、擔保情況及還款保障等一系列的客戶信息，通過評價機制對客戶信用進行評價，并將其信用情況進行分級，對于不同信用等級的客戶，在銷售時就要采取不同的銷售策略及結算方式，同時企業應該嚴格避免為了單純提高銷售額而順應客戶不合理要求的現象。

再次，建立有效的內部控制制度。企業應當建立起信用部門、收款部門、記賬部門和銷售部門的職權分開的分工控制制度，使權責分工明確，避免出現串通舞弊的情況。同時對客戶的信用調查要有正規的格式文件，在授權批準時候提供完整的資料。對銷售發票、客戶信用資料等文件必須連續編號并妥善保存。企業內部審計人員應按時查閱顧客的應收賬款對賬單，及時調整差異。

（二）加強企業應收賬款管理的事中控制

首先，加強對銷售業務處理過程的管理。在應收賬款控制的過程中，收款、開具提貨單、發貨、結算等環節的管理是應收賬款管理的核心內容。財務部門應及時入賬收到的貨物，并進行賬務處理；在仔細對照合同和詢問客戶要求的前提下開具提貨單，并送交運輸人員或客戶簽收；運輸部門在確保貨物的型號、規格、數量準確無誤后根據提貨單組織發貨，同時及時向客戶開具發票，辦理貨款結算。

其次，選擇妥善的結算方式。合理的結算方式是決定企業能否安全、及時收回款項的主要因素。通常采用的結算方式有銀行本票、托收承付、委托收款、銀行承兌匯票、支票、商業承兌匯票等。如果客戶的盈利能力較強并且資信度較好，那么企業可以適當放寬政策，采取委托收款、托收承付等結算方式；而如果客戶的盈利能力較弱并且資信度較差，那么企業就應選擇支票或銀行承兌匯票等結算方式。企業只有針對不同客戶采取不同的結算方式，才能有效地降低應收賬款帶來的風險。

再次，加強合同管理，規范經營行為。規范的合同管理制度是企業進行銷售業務的保障，在進行合同的簽訂時要認真評審合同的質量、標的、數量、付款方式、交貨期、交貨地點及違約責任等，以此來規范企業的經營行為。未經授權，任何人不得隨意簽訂銷售合同。一旦接受，企業要按合同要求組織生產與交貨，確保全面履行合同。

最后，加強對特殊企業的防范。應當及時了解有頻繁的業務往來以及交易金額較大的企業資信情況的變動，對客戶進行跟蹤監督，從而及時了解客戶的還款能力。對客戶信息有異常變動的，要及時對其進行評價，看是否符合企業的要求，防范應收賬款管理風險。

（三）加強企業應收賬款管理的事后控制

首先，實施應收賬款的跟蹤管理。為了保證企業的應收賬款能夠按時足額收回，財務部門應當定期核對應收賬款往來發生額及余額，以保證雙方在應收賬款金額、還款期限等方面達成一致；銷售部門應加大監督力度，提前對將要到期的應收賬款進行催收，實時關注賒銷客戶的信息，尤其是被認為有可能成為壞賬的客戶資源。

其次，建立壞賬準備金制度。由于企業在經營過程中會不可避免的出現壞賬損失，因此，企業在遵循穩健性原則的前提下，對壞賬損失的可能性進行充分估計，積極建立起壞賬準備金制度。這樣就能夠將企業的應收賬款轉移成可變現凈值反應到資產負債表中，既避免了企業虛增利潤，又有利于加快資金周轉，提高企業承擔壞賬風險的能力。

最后，制定應收賬款回收責任制。為了加強應收賬款的管理，防止出現銷售人員為了追求業績而盲目銷售的狀況，企業應該將貨款回收分解到每個銷售人員身上，根據銷售及資金回籠等方面對銷售人員進行業績考核。對于無法收回的應收賬款要及時查明原因，并且根據失職損失程度給予一定的處罰。

四、結束語

應收賬款的管理在企業內部管理方面占據了主要位置，而就我國目前的形式來看，企業長期缺失應收賬款的內部控制制度，同時銷售渠道的較窄，競爭較為激烈，因此應收賬款的管理一直存在比較嚴重的問題，所以應收賬款中壞賬的消除是一個短時間內無法解決的問題，目前應當做的就是將應收賬款置于最有效的控制之下，將壞賬風險降到最低，就目前我國市場經濟的形式來看，做好應收賬款的管理工作對于每一個企業管理者來說都有著重大的現實意義，是我們亟需解決的問題。

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