加強(qiáng)高等學(xué)校成本費(fèi)用管理的思考——學(xué)習(xí)新《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》的心得

晏曉波 劉 磊

通過(guò)新舊《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》的對(duì)比，不難發(fā)現(xiàn)“成本費(fèi)用管理”是新增加的內(nèi)容，而且這一新增加的內(nèi)容為高等教育成本的核算起到了重要的推動(dòng)作用。

一、高等學(xué)校實(shí)行成本費(fèi)用管理的必要性

1.為了滿足制定合理收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的需要

《高校收費(fèi)管理暫行辦法》規(guī)定高等學(xué)校學(xué)費(fèi)占年生均教育培養(yǎng)成本的比例控制在25%以內(nèi)，而此辦法還是1996年出臺(tái)的，收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)數(shù)年不變的原因可以歸結(jié)為生均教育培養(yǎng)成本難以核算這一瓶頸。因此要想合理確定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，就必須要準(zhǔn)確核算高等教育成本。

2.為了合理配置教育資源的需要

高等教育成本是培養(yǎng)學(xué)生所需的全部費(fèi)用，從會(huì)計(jì)學(xué)的角度來(lái)定義的高等教育成本是高校為培養(yǎng)學(xué)生所耗費(fèi)的能夠用貨幣來(lái)可靠計(jì)量的教育資源耗費(fèi)。通過(guò)高等教育成本的核算，可以反映高校的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，可以反映各類(lèi)成本的高低，可以分析和評(píng)價(jià)各類(lèi)教育資源配置的合規(guī)性、合理性和經(jīng)濟(jì)性。

3.為了滿足教育事業(yè)發(fā)展的需要

我國(guó)高校教育經(jīng)費(fèi)的來(lái)源主要是政府撥款，學(xué)費(fèi)是重要補(bǔ)充，為了教育事業(yè)持續(xù)健康的發(fā)展，就必須積極拓展籌資渠道。而實(shí)行高等教育成本核算并將成本報(bào)告定期對(duì)外公開(kāi)，有助于吸引社會(huì)各界的投資者投資于教育事業(yè)。

二、高等教育成本核算的原則

1.權(quán)責(zé)發(fā)生制原則

舊高校會(huì)計(jì)制度是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的預(yù)算會(huì)計(jì)制度，有時(shí)應(yīng)當(dāng)跨期分?jǐn)偟馁M(fèi)用卻在支付時(shí)一次性計(jì)入當(dāng)期，固定資產(chǎn)不提取折舊，這些導(dǎo)致成本費(fèi)用核算失實(shí)，而權(quán)責(zé)發(fā)生制的引入將有助于改善這些問(wèn)題。

新《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》第五十八條提出了涉及兩個(gè)或兩個(gè)以上會(huì)計(jì)年度的支出，以固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)等形式分期計(jì)入費(fèi)用。這一條的規(guī)定就體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，這樣高等學(xué)校不但能真實(shí)的反映資產(chǎn)的價(jià)值，而且可以合理確定高等教育成本。

2.相關(guān)性原則

新《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》第六十條提出了按用途劃分高校費(fèi)用，將高校費(fèi)用分為教育費(fèi)用、科研費(fèi)用、管理費(fèi)用、離退休費(fèi)用和其他費(fèi)用，將教育費(fèi)用分為教學(xué)、教輔、學(xué)生事務(wù)和其他教育活動(dòng)費(fèi)用。這一條的規(guī)定就是要求高校費(fèi)用要按照相關(guān)性原則歸集，凡是與高等教育有關(guān)的收支，都要計(jì)入教育成本，凡是與高等教育無(wú)關(guān)的收支活動(dòng)，一律不能計(jì)入教育成本。

3.分類(lèi)核算原則

新《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》第六十二條提出了高等學(xué)校要細(xì)化成本核算，開(kāi)展學(xué)校、院系和專(zhuān)業(yè)的教育總成本和生均成本的核算工作。這一條的規(guī)定體現(xiàn)了高等教育成本核算的分類(lèi)核算原則。

三、高等教育成本核算對(duì)象

新《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》第五十九條提出了高等學(xué)校的成本核算要按照相關(guān)的核算對(duì)象和核算方法進(jìn)行費(fèi)用的歸集、分配和計(jì)算。

企業(yè)的成本核算對(duì)象肯定是產(chǎn)品，將產(chǎn)品根據(jù)生產(chǎn)類(lèi)型科學(xué)、合理的分類(lèi)是企業(yè)進(jìn)行成本核算的重要環(huán)節(jié)。高等教育是向?qū)W生提供教育服務(wù)，因此高等教育的產(chǎn)品就應(yīng)該是向?qū)W生提供的教育服務(wù)，而教育服務(wù)是一個(gè)無(wú)形的東西，需要學(xué)生作為載體，學(xué)生就成為了高等教育成本核算對(duì)象。高校應(yīng)按照分類(lèi)核算的原則，按學(xué)生學(xué)歷層次、年級(jí)、專(zhuān)業(yè)，進(jìn)行費(fèi)用的歸集和分配。

四、高等教育成本核算的內(nèi)容

高等教育成本是高校提供教育服務(wù)的成本，由此可知高校經(jīng)費(fèi)支出并非都要計(jì)入高等教育成本核算范疇。實(shí)際發(fā)生的教育成本應(yīng)該包括哪些費(fèi)用，應(yīng)該剔除哪些費(fèi)用，這些是近年來(lái)研究學(xué)者比較關(guān)注的問(wèn)題之一，新《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》有助于解決這一問(wèn)題。新《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》第六十條提出了高校費(fèi)用應(yīng)按照用途進(jìn)行歸集，具體可劃分為教育費(fèi)用、科研費(fèi)用、管理費(fèi)用、離退休費(fèi)用和其他費(fèi)用。

高等教育成本應(yīng)包括的內(nèi)容：支付給教學(xué)和為教學(xué)提供輔助服務(wù)的各類(lèi)在職人員的工資性支出；為學(xué)校教學(xué)及相關(guān)事務(wù)購(gòu)買(mǎi)的商品和服務(wù)的支出，如會(huì)議費(fèi)、水電費(fèi)、招待費(fèi)等；高校購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)的支出按照權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)提的與提供教學(xué)服務(wù)有關(guān)的折舊費(fèi)。

高等教育成本應(yīng)剔除的內(nèi)容：各種附屬單位的支出；上繳上級(jí)的支出；離退休人員的工資性支出等與培養(yǎng)學(xué)生無(wú)關(guān)的支出。

部分計(jì)入高等教育成本的內(nèi)容：①科研支出：與培養(yǎng)學(xué)生有關(guān)的科研支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入高等教育成本；與培養(yǎng)學(xué)生無(wú)關(guān)的支出，不應(yīng)當(dāng)計(jì)入高等教育成本。②獎(jiǎng)學(xué)金、助學(xué)金：?jiǎn)挝换騻€(gè)人以捐贈(zèng)、贊助形式設(shè)立的專(zhuān)項(xiàng)獎(jiǎng)學(xué)金，因?yàn)檫@類(lèi)獎(jiǎng)學(xué)金屬于社會(huì)資金，故不應(yīng)當(dāng)計(jì)入高等教育成本，其余的獎(jiǎng)學(xué)金、助學(xué)金均應(yīng)當(dāng)計(jì)入高等教育成本。

五、高等教育成本核算方法

高等教育成本核算的基本思路應(yīng)該是以高校現(xiàn)有的會(huì)計(jì)資料為基礎(chǔ)，借鑒企業(yè)成本核算思路和方法。新《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》第六十一條提出了高等學(xué)校對(duì)于不能直接歸集的費(fèi)用應(yīng)按照一定原則和標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)偂?/p>

1.能確定某一層次、院系所發(fā)生的應(yīng)直接計(jì)入到該院系專(zhuān)業(yè)所對(duì)應(yīng)的教育成本、行政管理費(fèi)用中。不能直接計(jì)入核算對(duì)象的，可按照一定標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入有關(guān)的教育成本明細(xì)賬。

2.如果各學(xué)院之間有相互兼課的，可按標(biāo)準(zhǔn)課時(shí)比例進(jìn)行交互分配。

3.公共教育費(fèi)用按照受益對(duì)象，以一定的分配標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。教輔費(fèi)用分配率可以按照待分配的教輔費(fèi)用除以各層次、各專(zhuān)業(yè)人數(shù)和學(xué)生類(lèi)別系數(shù)的加權(quán)平均數(shù)來(lái)確定。

4.行政管理費(fèi)用分配率按待分配的行政管理費(fèi)用除以在校生人數(shù)來(lái)確定。

5.固定資產(chǎn)折舊分配率按待分配的固定資產(chǎn)折舊額除以在校生人數(shù)確定。

[1]財(cái)政部.教育部.關(guān)于印發(fā)《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》的通知.教育財(cái)會(huì)研究[J]，2012(2):5-11.

[2]徐惠強(qiáng).高等教育成本理論研究狀況述評(píng)，財(cái)會(huì)通訊[J]，2012(1).62-63.

[3]吳明芳.高等教育成本核算探析，會(huì)計(jì)之友[J]，2008.5

[4]姚利紅.高等學(xué)校教育成本核算實(shí)踐探索，財(cái)會(huì)研究[J]，2008.10.