進(jìn)一步完善我國稅收征管績效研究

喬燕君

近年來，我國在稅收征管體制、稅收征管能力、稅收征納關(guān)系和稅收征管信息化建設(shè)等方面進(jìn)行了不斷的探索和嘗試，于此同時稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收領(lǐng)域?qū)Χ愂照鞴艿男?、稅收的增長率、以及稅收任務(wù)的完成情況進(jìn)行了多方面的考核，但是這也僅能反映我國稅收征管的一些方面，沒有對稅收征管績效進(jìn)行綜合性的分析。為了深入了解我國稅收征管的績效，不僅需要我們對上述因素加以考察，還需要對我國稅收征收、稅收征管成本進(jìn)行綜合的考察，客觀的評價我國的稅收征管績效是否科學(xué)、合理，從而建立更加優(yōu)化的稅收制度。

一、稅收征管績效評價的內(nèi)涵及衡量標(biāo)準(zhǔn)

（一）稅收征管績效評價的內(nèi)涵

績效包含有成績和效用的意思，指的是完成、執(zhí)行的行為，完成某種任務(wù)或者達(dá)到某個目標(biāo)，通常是有功能性或者有效能的。

稅收征管績效評價是指采用特定的指標(biāo)體系，對照統(tǒng)一的評價標(biāo)準(zhǔn)，運(yùn)用科學(xué)的方法，對稅收部門一定時期的征管成果和征管能力做出客觀、公正和準(zhǔn)確的綜合評價和解釋。

（二）稅收征管績效評價的衡量標(biāo)準(zhǔn)

稅收征管績效的優(yōu)劣需要一定的標(biāo)準(zhǔn)來衡量，衡量時應(yīng)本著系統(tǒng)的、戰(zhàn)略、權(quán)變的眼光，注重對指標(biāo)的相互關(guān)系及其權(quán)重的確定采取客觀公正、科學(xué)的評價方法和標(biāo)準(zhǔn)。衡量稅收征管績效的因素有很多，例如，稅收征收率、稅收努力指數(shù)、稅收負(fù)擔(dān)率等，本文稅收征管的績效基于稅收征管的成果方面進(jìn)行績效研究，由于稅收征管的成果受到稅收征收額和稅收征管成本影響，所以本文以稅收征收和稅收征管成本為例來對稅收征管績效進(jìn)行衡量，分析我國的稅收征管績效。

二、稅收征管績效的影響因素

（一）影響稅收征收的因素

1.稅源的監(jiān)管缺乏力度、納稅人納稅意識淡薄

目前從實(shí)際情況來看，我國稅收征管信息化建設(shè)還處于起步階段，稅收征管仍處于傳統(tǒng)手段向信息化、程序化、科學(xué)化轉(zhuǎn)換的過程中，信息傳遞、反饋、共享的速率和程度較低，稅源監(jiān)控缺乏力度。納稅人對稅收存在片面認(rèn)識，許多個體工商業(yè)戶納稅意識較差，尤其是在一些農(nóng)村地區(qū)或者是稅源零星分散隱蔽的區(qū)域，財(cái)務(wù)管理制度不健全，使稅務(wù)征管機(jī)構(gòu)人員很難或者無法對其進(jìn)行稅務(wù)監(jiān)控。另外我國的納稅主體比較廣泛，但重點(diǎn)繳稅主體數(shù)量可觀，納稅義務(wù)人納稅意識淡薄，偷稅逃稅現(xiàn)象嚴(yán)重，有的納稅人以各種手段極力避稅，導(dǎo)致我國的稅收征收困難，稅收征收額下降。

2.稅收征管手段落后、稅務(wù)部門的執(zhí)法力度不強(qiáng)

目前稅收管理手段主要是運(yùn)用計(jì)算機(jī)管理，但其監(jiān)控作用不明顯，主要表現(xiàn)為：征管軟件本身還不成熟，使用中存在一些缺陷，在一定程度上還不能滿足征管要求，信息傳遞不通暢，影響收入的完整性，加之有少數(shù)計(jì)算機(jī)操作人員責(zé)任心不強(qiáng)，不能按規(guī)定及時、完整、準(zhǔn)確地錄入有關(guān)信息，因而計(jì)算機(jī)不能全面真實(shí)地反映征納情況；部分工作人員不熟悉征管業(yè)務(wù)規(guī)程，無法對征管信息進(jìn)行微機(jī)處理。

稅務(wù)部門的執(zhí)法力度在一定程度上影響著稅收征管，稅務(wù)部門執(zhí)法不嚴(yán)，一方面反映在對納稅人違反稅法規(guī)定，責(zé)任追究不到位，另一方面反映在稅務(wù)工作人員自身權(quán)利運(yùn)行的不合法，濫用權(quán)力，有些稅務(wù)執(zhí)法人員自身缺乏自我約束，職業(yè)道德缺失從而影響著稅收征管額。

3.稅務(wù)信息不足、存在虛假性、滯后性

目前，我國稅務(wù)信息還存在許多不足，例如，靠人工輸入稅務(wù)登記、認(rèn)定等，此種信息是一種靜態(tài)信息，很難真實(shí)的反應(yīng)實(shí)際情況。

另外稅收征管的信息存在虛假性，事實(shí)上，目前不是所有納稅人都能依法辦理稅務(wù)登記，也并不是所有辦理稅務(wù)登記的納稅人都能依法如實(shí)申報(bào)納稅，納稅人也會隱瞞自己的經(jīng)營成果，這必然會使稅收征管額減少。

稅收征管信息存在滯后性，實(shí)施集中征收、重點(diǎn)稽查，有的稅務(wù)部門將傳統(tǒng)的監(jiān)管方式拋棄了，形成了偏向于以查代管，管理缺位的狀態(tài)，弱化了征管監(jiān)控，使稅收征管大打折扣。

（二）影響稅收成本的因素

1.稅收機(jī)構(gòu)的設(shè)置

我國的稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，是稅收成本偏高的重要因素，長期以來，我國的稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置與其他政府部門一樣按照行政區(qū)域設(shè)置，不論經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)，還是經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)，都以行政級別為標(biāo)準(zhǔn)，有一級政府就要設(shè)置一級稅務(wù)機(jī)構(gòu)，造成征管機(jī)構(gòu)數(shù)量過于龐大，國、地稅機(jī)構(gòu)分設(shè)以來，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)的各類基本建設(shè)支出逐年上漲，兩套稅務(wù)機(jī)構(gòu)重復(fù)管理、征收、檢查，加大了稅收征管成本。機(jī)構(gòu)分設(shè)，稅務(wù)人員膨脹、稅務(wù)基礎(chǔ)設(shè)施、辦公設(shè)施興建、辦公設(shè)備大量購置，直接增大了稅收成本，國、地稅征收機(jī)構(gòu)自成體系，稅務(wù)經(jīng)費(fèi)使用效率低下。

2.人員素質(zhì)

據(jù)相關(guān)資料顯示，國家稅務(wù)局系統(tǒng)工作人員研究生以上學(xué)歷僅占0.08%，大學(xué)本科學(xué)歷占4%，大中專學(xué)歷占57%，高中以下學(xué)歷的占38%。稅務(wù)人員素質(zhì)的提高對人均征稅額的影響顯著，原因在于目前我國稅務(wù)人員素質(zhì)相對較低，大大增加了稅收征管成本。稅務(wù)人員素質(zhì)的相對低下會引發(fā)部分稅收的流失，影響稅收征管的準(zhǔn)確性，降低稅收征管的質(zhì)量，同時增加了稅務(wù)稽查的工作量，稅務(wù)人員的培訓(xùn)費(fèi)、教育費(fèi)增加，導(dǎo)致稅收征管成本上升。

3.稅制的復(fù)雜性

一般而言，稅收制度簡單明了，納稅人就便于理解和把握，納稅成本就低，稅務(wù)機(jī)關(guān)投入稅收征管的人力、物力和財(cái)力相應(yīng)而言就少。相反，如果稅收制度復(fù)雜繁瑣，稅務(wù)機(jī)關(guān)及納稅人都必須花費(fèi)更多的時間和精力去了解和執(zhí)行稅法。同時，內(nèi)容龐大、條款繁多的稅收制度不僅增加了稅務(wù)人員和納稅人在認(rèn)知稅法時的成本，還容易給納稅人逃避納稅提供可乘之機(jī)，這無形中增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)征收管理的難度，增加了人力、物力和財(cái)力的投入，增加開展稅務(wù)稽查所需花費(fèi)的成本。

三、提高稅收征管績效的建議及策略

（一）建立人機(jī)結(jié)合的稅源監(jiān)控體系

稅收征管從收入的角度看就是要掌握稅源，并促使將潛在的稅源依法轉(zhuǎn)換為現(xiàn)實(shí)的稅收收入，鑒于稅源的監(jiān)控缺乏力度，我們需要建立人機(jī)結(jié)合的稅源監(jiān)控體系，以計(jì)算機(jī)監(jiān)控管理為主、人工監(jiān)控管理為輔，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)努力實(shí)現(xiàn)征管信息采集、傳遞、反饋與共享的目標(biāo)效能，抓好戶籍監(jiān)控、發(fā)票監(jiān)控、稽查監(jiān)控、日常巡查，建立健全稅源監(jiān)控體系，實(shí)施稅源監(jiān)控時既要重視源頭監(jiān)視又要重視過程監(jiān)視。另外，稅源監(jiān)控應(yīng)與納稅人素質(zhì)相結(jié)合，對納稅人實(shí)行分類管理，對重點(diǎn)企業(yè)實(shí)行專門管理，對零星稅源實(shí)行分段管理，隨時掌握稅源的變化情況。

（二）建立嚴(yán)查重罰的稽查監(jiān)控體制

由于稅收執(zhí)法力度不強(qiáng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)推進(jìn)“一級稽查體制改革，建立一套嚴(yán)查重罰的稽查監(jiān)控體制，不論稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作人員還是納稅人都要在法律法規(guī)規(guī)定的范圍內(nèi)行使自己的權(quán)利和義務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)著力健全稽查體系，實(shí)施嚴(yán)格監(jiān)管、重處罰，加大處罰力度，增強(qiáng)稅務(wù)稽查的威懾力，納稅人也應(yīng)對稅務(wù)工作人員的執(zhí)法行為進(jìn)行監(jiān)督，利用稅務(wù)信息披露制度，有效地監(jiān)管稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體行政行為，保證稅收活動的正常進(jìn)行，為納稅和征稅營造良好的社會環(huán)境。

（三）完善現(xiàn)行稅制體系，加強(qiáng)稅制創(chuàng)新

稅制的復(fù)雜性，加大了稅務(wù)人員在稅收征管方面的成本，因此我們需要簡化稅收制度，對較為復(fù)雜的稅種進(jìn)行改革，加強(qiáng)稅制創(chuàng)新。例如，擴(kuò)大增值稅范圍，將未納入增值稅征稅范圍的個別行業(yè)納入征稅范圍，提高稅收征收率，盡可能的使用單一稅率或簡化多檔稅率，以便減少稅收征收的復(fù)雜，減少偷稅行為。另外，對稅收法律法規(guī)體系進(jìn)行創(chuàng)新，簡化法律條款，縮減或合并小的條款，精簡龐大的內(nèi)容，減少稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員的負(fù)擔(dān)，方便稅務(wù)人員了解稅收法律法規(guī)，為稅收征管工作提供便利。

結(jié)束語

通過對稅收征收額和稅收成本的現(xiàn)狀的研究，來分析我國的稅收征管成果，其目的是可以在我國的稅收在收入額增加的基礎(chǔ)上，降低稅收征收成本，保障我國稅收征管的成果，進(jìn)一步分析出我國稅收征管績效的優(yōu)劣，提出有效的解決方案，從根本上改善我國稅收征管績效評價體系。

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