我國教師個人所得稅計征現狀及改革研究

張海燕

我國個人所得稅制度不斷發展和完善，高校也日益成為個人所得稅的一個重要的稅收來源主體，尤其在我國教師收入不斷增加的背景下，在教師隊伍整體規模較大的情況下（百萬以上），更是如此。與其他繳納個人所得稅的主體相比，具有自身的特征，且日益顯現，為了進一步完善個人所得稅制度對高校教師，尤其是教師的激勵功能，有必要針對這一群體的個人所得稅計征制度進行探究和分析。

一、對教師征收個人所得稅的依據

1.教師間的收入差別性突出

教師工資收入雖然屬于國民收入再分配的重要組成部分，部分學者認為：教師的工資收入既然屬于國家財政收入的再分配，就直接少發部分工資即可，少進行部分撥款即可，何必通過迂回的辦法及個人所得稅的征收進行扣回，導致了大量的人力物力的浪費，甚至漏洞出現。這種想法初看起來似乎有道理，但仔細分析則存在一些依據缺陷。

首先，教師收入差距的存在是進行個人所得稅計征的現實依據。不可否認，在高校中，教師的工資差距相對來說并不大，與整個社會各個階層人員之間的差距來看比較小，一般在2-3倍之間。但是差距仍然是存在的，對于相對較高的收入，進行計征個人所得稅，無疑具有適應政府進行宏觀經濟調控，保障經濟平穩運行的重要功能。

其次，教師的收入來源多樣化是要求進行個人所得稅的計征。隨著社會主義市場經濟體制的普及、發展和完善，高校教師的收入種類不斷增多。給教師發放工資待遇的標準和依據也相應改變，除去基本工資外，講課費多數按照講課課時量進行核算發放，另有優秀教師的各類獎勵性待遇，同時隨著教師從事的科研工作會獲取相應的報酬，譬如科研獎勵費、課題勞務費以及課程成果鑒定費以及引進人才給予相應資助性待遇等。這樣不同的收入按照國家法律規定應該具有不同的個人所得征收標準，并不是簡單單純財政撥款收入發放而已，對其征收個人所得稅顯然具有合理性。

另外，教師的收入與高校內部不同院系機構的內部資金盈余掛鉤。一些院系和部門由于有創收性收入，譬如開辦培訓班、輔導班以及其他一些項目收入，為了發揮激勵作用，按照一定的比例將部分收入劃歸該院系或部門進行支配，成為教師的又一部分有差別的收入組成部分，需要個人所得稅進行調控。

2.教師的職業特點明顯

單純就教師的職業特點進行歸納，具有多樣性、復雜性，本文就教師個人所得稅計征角度分析教師職業的相關特點。國家的長久持續發展，離不開人才的培養，人才培養的重要渠道在于教育，而教育質量的提高關鍵在于教師。教師職業的這一育人特征，決定了這一職業應該是高素質教師隊伍聚集地，只有進一步讓教師職業更加受到社會尊重，當然不僅僅是社會地位問題，才能聚集更多的優秀人才融合到教師隊伍中去，如何聚集更多的優秀人才從事教育工作，擔任教學工作，關鍵在于提高教師的待遇，這也符合市場經濟發展對勞動力資源的配置規律。為此，在個人所得稅計征方面，就應該在條件成熟時考慮這一特性。

二、教師個人所得稅計征的現狀及問題

1.成為個人所得稅的納稅重要主體之一

從全國來看，個人所得說的征收主要集中在普通工薪階層的個人所得上，這從近年來中華人民共和國財政部等網站均可以獲得相關數據予以佐證，在此不再贅述。而教師收入一般來看，均超出了起征點，沒有繳納個人所得稅的教師很少，占比較少的老師按照3%繳納，多數達到了按照10%的速算扣除數法征收，副教授以上尤其是教授級別（或同等職稱的）一般均按照20%的速算扣除法進行征收。逃脫稅款的很少，幾乎沒有，這也與教師工資一般從本單位的財務處發放，具有統一性和集中性特點，利于發放前的代扣代繳。一般而言，教師的其他收入，譬如講座費、獎勵費等均按照10%或20%的比例進行個人所得稅的直接扣除。相對而言，一些工資所得并一定高，但其他收入較高甚至很高的個人，譬如個體經營者、公司高管、工程承包者以及其他自由職業者一般來看，并沒有承擔相應的對等的個人所得稅繳納義務，甚至出現故意逃脫個人所得稅的現象。

2.量能負擔的個人所得稅征收原則沒有體現

總體上看，我國目前的個人所得稅征收過程沒有考慮到個人的家庭負擔問題。當然也沒有考慮到個人在過去的經濟狀況以及當前的債務問題。在教師方面，這一現象也同樣存在。可以說，從事教師行業的個人，近年來加入這一隊伍的一般是高學歷的人才，但沒有得到其他行業工作的機遇或條件，在經濟基礎條件上很大一部分人是從低收入家庭通過考學而進入學校工作的，承受了多年來的經濟拮據的困局，在成為教師之后，又馬上成為繳納個人所得稅的主體，從動態角度看，不盡合理，尤其是部分教師在求學階段落下了較多債務，出現了正常債務還沒有歸還完畢的情況，還不得不繳納個人所得稅的現象，這一現象還并不少。

另外，從靜態角度看，教師的個人家庭負擔不一樣，但是在繳納個人所得稅問題上，并沒有考慮教師的家庭負擔問題，有的教師妻子沒有工作，有的教師需要贍養年邁的父母，而父母常常還是沒有養老金的農村務農人員，加之培養孩子的成本也不低，甚至所有現象均出現在某一教師身上，雖然自己的工資較高，但除了正常的生活開支之外，卻所剩無幾，情況卻是仍然繳納較高的個人所得稅，譬如10%或20%，并進行了直接扣除，實質上出現低收入家庭繳納個人所得稅的局面。

三、教師個人所得稅制度改革的方向和思路

教師職業的特殊性決定要培養和打造一支高素質、靜下心來進行教學的師資隊伍，使得教師這一職業成為受人更加熱愛、尊重和期盼進入的職業，從而有利于高素質、有思想、有能力，知識面廣、學術底蘊深的人才加入教師隊伍，利于科教興國的實施。

1.實行階段性減免政策

隨著我國經濟社會的不斷發展，個人所得稅制度亦在不斷完善之中，對于教師這一特殊群體，可以考慮逐步實行階段性減免政策。正如上文所言從事教師這一職業的人員，很多一部分是帶著求學期間的債務開始工作的，過去的艱辛換來目前的工作，為了進一步從動態角度考慮個人所得的均衡性，并激勵教師安心、放心、積極、主動地從教育工作，可以考慮在參加教師工作的前五年免去繳納個人所得稅的義務。開始試行的階段，可以先嘗試進行按照減半計征的政策，并逐步實現五年內全面免除的政策。這無疑具有較大的尊師重教的社會宣傳和導向作用和激勵更多優秀人才從事教師職業的功能。這也是公平、明確的賦稅原則的具體體現，實現就是依據教師縱向納稅能力的大小進行計征的公平性，合理分擔求學和工作期間的個人費用，也體現了明確規定納稅的稅額、方法和時間，具有明確性和透明性。

2.提高教師個人所得稅征收的起征點

教師相對于其他職業來說，具有收入穩定的優點，但同時又具有其他收入，譬如資產性收入等相對較少的特點，為了進一步提高教師的積極性和工資待遇，其實從整體上提高針對教師這一主體的個人所得稅征收的起征點，無疑是一個較好的辦法，即有利于提高教師的實際工資所得，又有力于緩解增加教師待遇的財政壓力，同時有助于提高教師的工作積極性主動性和穩定性。在全國其他行業或職業普遍統一實行的起征點基礎上，調高1000-2000元的起征點，對于國家稅收總體來說，影響并不大。按照目前的起征點，即從2011年9月份開始實施的3500元為基準，提高到4500或5000元計征，并隨著整體個人所得稅起征點的調整而相應不斷提高。就目前的教師工資收入來看，相當一部分年輕教師，成為不用繳納個人所得稅的教師，對其的激勵作用更大，對于高級職稱的教師來說，這一標準的實施亦致使其繳納個人所得稅的速算扣除法的計算的稅率也相應下調，譬如從20%下調為10%，具有較少的減負作用和激勵作用。

3.考慮教師的家庭負擔進行個人所得稅的計征

目前我國征收個人所得稅以個人為單位計征，對個人的家庭負擔幾乎沒有考慮，對于教師而言也是如此，從這一角度看，沒有體現量能負擔的原則。然而，對于教師群體來說，由于其來源等情況，凸顯了家庭負擔更加沉重，尤其是男教師，養兒贍老，成家立業，負擔具有相對較重的家庭特點，同時教師的家庭情況摸底和求證相對較為容易，從征收個人所得稅角度看，可以做到成本較低地統計核實教師的家庭負擔：教師們統一在一個學校中工作，相互監督，加之教師以身作則、身正為范的職業特點，納稅意識相對較高，瞞報、虛報的幾率相對較少。為此，應該首先在教師隊伍中實行考慮教師家庭負擔的個人所得稅計征試點，并逐步向全國其他職業推廣，直至各行各業普遍統一實行。具體實行時，可以按照一次性補回多繳納的個人所得稅方式進行，扣減教師能提供可靠憑證的撫養教育、贍養扶助、家庭總體收入等狀況，既簡化征收手續，又體現量能負擔的原則。