采購過程中購貨對象的稅收籌劃及其財務決策

湯向玲

一、稅收籌劃概述

稅收籌劃主要是指企業(yè)在經(jīng)營投資理財活動中，在法律規(guī)定和允許的范圍內(nèi)進行的事先籌劃和安排，盡可能取得節(jié)稅的稅收利益，從而實現(xiàn)稅收利益最大化和稅負最低。具體有以下幾方面特點：

（一）合法性

企業(yè)進行稅收籌劃應具有合法性，具體包括兩方面含義，一是籌劃方案要符合相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定；二是籌劃方案在實施過程中也要符合法律法規(guī)的規(guī)定。只有這兩方面都符合，才能稱為合法的稅收籌劃。

（二）超前性

企業(yè)在從事經(jīng)營活動或投資活動之前，通常將稅收作為一個重要的考慮因素進行設(shè)計和安排，即稅收籌劃，也就是說企業(yè)應對各項經(jīng)營和投資等活動要有一個符合稅法的事先安排，因一旦經(jīng)營活動實際發(fā)生，應納稅款就已確定，再進行籌劃已失去現(xiàn)實意義，故要提前在企業(yè)的各項經(jīng)營決策活動中考慮稅收因素。

（三）目的性

稅收籌劃的目的主要減輕稅收負擔，同時也要使企業(yè)的各項稅收風險盡量降為零。企業(yè)要降低稅收支出，一可以選擇低稅負，低稅負意味著低的稅收成本；二可以延遲納稅時間，納稅時間的推后，可以減少企業(yè)的實際納稅支出，通過稅負減輕從而達到收益最大化的目的。

二、稅收籌劃及其財務決策對企業(yè)價值的影響

目前現(xiàn)代企業(yè)財務管理目標存在較大的爭議，但不論哪種觀點，其中心思想都是實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。從折現(xiàn)現(xiàn)金流角度考慮，企業(yè)價值是企業(yè)未來產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，而決定企業(yè)價值的因素有兩個：未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率，其中經(jīng)營活動創(chuàng)造的現(xiàn)金流量是企業(yè)產(chǎn)生現(xiàn)金流量最根本的源泉，也是企業(yè)價值的決定性因素。

一方面，在稅收籌劃的各種定義中，都將稅收籌劃當作一種納稅現(xiàn)象，并將其看作一種稅務活動，從本質(zhì)上說，稅收籌劃是一種財務管理活動，是具有鮮明稅務特點的理財活動。稅收籌劃作為一項以稅負支出為主的規(guī)劃，其目標應是企業(yè)價值最大化，而這正是財務管理的目標。因而從本質(zhì)上說，稅收籌劃活動是財務管理活動的一部分。另一方面，通過科學的財務決策，企業(yè)可以創(chuàng)造理想的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，結(jié)合合理的風險控制，能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)價值的最大化，進而實現(xiàn)企業(yè)利益相關(guān)者財富的最大化。財務決策的過程，就是對企業(yè)價值進行長遠規(guī)劃的過程，其實現(xiàn)的過程就是企業(yè)價值最大化目標的實現(xiàn)過程。

三、稅收籌劃及其財務決策在企業(yè)會計實務中的實證分析

上面兩部分只是對稅收籌劃及其財務決策進行了簡單論述，下面通過一個案例進行實證分析企業(yè)在采購過程中到底選擇哪家購貨對象比較劃算，分析購貨對象的選擇問題。

（一）購貨對象的稅收籌劃

某電視機廠為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%，預計每年可實現(xiàn)含稅銷售收入800萬元，同時需要外購電子元件200件。現(xiàn)有甲、乙兩個企業(yè)提供貨源，其中甲為生產(chǎn)電子元件的一般納稅人，能夠開據(jù)增值稅專用發(fā)票，適用稅率17%，乙為生產(chǎn)電子元件的小規(guī)模納稅人（2009年起小規(guī)模納稅人增值率3%），能夠委托主管稅局代開增值稅征收率為3%的專用發(fā)票，甲、乙兩個企業(yè)提供的電子元件質(zhì)量相同，但是含稅價格卻不同，分別為每件3萬元、2.5萬元，作為財務人員，為降低增值稅納稅額應當如何選擇？分析如下：

從甲企業(yè)購進：

應納增值稅額＝800／（1＋17%）×17%－200×3／（1＋17%）×17%＝29.06（萬元）

從乙企業(yè)購進：

應納增值稅額＝800／（1＋17%）×17%－200×2.5／（1＋3%）×3%＝101.68（萬元）

從上述可以看出，由于采購對象不同造成企業(yè)應納增值稅稅額差異較大。從節(jié)稅的角度考慮，大多數(shù)企業(yè)肯定會選擇甲企業(yè)進貨。

（二）購貨對象的財務決策

上述是從節(jié)稅的角度考慮，如果從現(xiàn)金流量及利潤角度考慮，又該如何選擇呢？分析如下：

從甲企業(yè)購進：

現(xiàn)金流量分析：現(xiàn)金流凈增＝800－200×3－29.06＝170.94（萬元）

利潤分析：利潤＝800／（1＋17%）－200×3／（1＋17%）＝683.76－512.82＝170.94（萬元）

從乙企業(yè)購進：

現(xiàn)金流量分析：現(xiàn)金流凈增＝800－200×2.5－101.68＝198.32（萬元）

利潤分析：利潤＝800／（1＋17%）－200×2.5／（1＋3%）＝683.76－485.44＝198.32（萬元）

由此可知，如果從乙企業(yè)購買，其應納的增值稅額較多，但其現(xiàn)金流凈增加額及利潤都增加了，所以從現(xiàn)金流量及利潤角度考慮，大多數(shù)企業(yè)肯定會選擇乙企業(yè)進貨。

（三）購貨對象的最終抉擇

那到底在什么情況下選擇哪家企業(yè)進貨比較劃算呢？這時候可以利用價格優(yōu)勢進行利益最大化分析。假設(shè)小規(guī)模企業(yè)含稅進貨價為x，其他數(shù)據(jù)參照上例，其分析過程如下：

假設(shè)兩者利潤相等，可列如下等式：

683.76－512.82＝683.76－200×x／（1＋3%）

則：x＝2.64（萬元）

即如果小規(guī)模企業(yè)進貨價高于2.64萬元，應選擇一般納稅人；如果小規(guī)模企業(yè)進貨價低于2.64萬元，則選擇小規(guī)模企業(yè)進貨劃算。如本例乙企業(yè)進貨價為2.5萬元，低于2.64萬元，則這時候應該選擇乙企業(yè)進貨比較劃算。

當然這里分析的小規(guī)模企業(yè)能夠委托主管稅局代開增值稅征收率為3%的專用發(fā)票，如果不能開增值稅專用發(fā)票，只能開普通發(fā)票，即不能抵扣進項稅的情況下，其分析結(jié)果是一樣的；另還需補充一點，這兒沒有考慮運費的情況，如果存在運費的話，同樣參照這樣的思路進行分析，這里就不再贅述。

[1]李霞，陳光，吳元元.承租人選擇租賃方式的財務決策及會計核算［J］.財會月刊，2012，（1）上旬.

[2]喬靜.淺談現(xiàn)代企業(yè)財務管理中的稅收籌劃［J］.財經(jīng)界(學術(shù)版)，2012，（10）.

[3]于秀霞.探討企業(yè)會計實務中稅收籌劃的運用［J］.現(xiàn)代商業(yè)，2012，（29）.