淺析“營改增”對通信企業視同銷售行為的影響

鄭小群

從2012年1月1日營改增在上海開始試點，到2013年的8月1日在全國范圍內對交通運輸業和部分現代服務業實行營改增，并將廣播影視作品的制作、播映、發行等納入試點；鐵路運輸和郵電通信等將于2013年的下半年或是2014年的上半年納入“營改增”試點范圍。

通信行業作為典型的服務企業，與普通的生產企業相比，通信行業的成本費用中終端等貨物成本、酬金、水電費、燃油費、維修費、廣告費、咨詢費等，可抵扣項目少可取得專用發票的更少，而在通信部表示營改增后電信企業不會漲價，這樣導致利潤下降，稅負上升。此外，營改增下的通信企業的贈送行為將作為視同銷售繳納增值稅，對通信運營商來說將會是一個極大的挑戰。

一、問題分析

目前，三大通信運營商企業都是按營業稅下面的郵電信稅目交稅的，稅率是3%，通信企業計稅的依據是通信企業的營業額，營業稅是屬于價內稅，計稅方法是營業額與稅率相乘。通信企業在計算繳納營業稅時是按照營業稅的一般規定來執行的，并且是在財政部和稅務總局確定的優惠政策范圍內享受了稅收優惠政策。通信企業對客戶提供通信服務同時提供低價銷售終端時，屬于營業稅的混合銷售按3%交納營業稅。通信企業以購買服務贈送一定實物的活動，例如贈送用戶手機、SIM卡、網卡或有價物品等實物，屬于通信企業提供電信業務的同時贈送實物的行為，按照我國現行稅收法律法規的有關規定，是不用征收增值稅，其進項稅額不得予以抵扣；其附送的贈送實物的行為是電信單位無償贈與他人實物的行為，不屬于營業稅征收范圍，不征收營業稅。

而‘營改增’后根據增值稅的定義，增值稅的征稅過程是在商品或服務的流轉環節，無論是否即時收取款項，如發生了商品或服務的流轉，就意味著發生應稅行為，視同銷售由此而生。根據增值稅暫行條例實施細則第四條規定，目前通信企業正在實施的贈送話費和手機則要視同銷售，應該繳納增值稅。

二、案例測算

根據增值稅視同銷售的定義，通信企業以下的行為將視為視同銷售處理：1營業廳代銷手機；2公司測試用的測試卡及話費；3用于賺送業務單位的繳費卡或是話費；4業務宣傳物品（如雜志、日歷等）；5積分兌換或是促銷贈送外購實物；6營銷活動贈送話費、手機或充值卡；7積分兌換話費和充值；8合約終端。

以上的通信企業贈送手機、送服務、送實物、送話費等促銷方式，在營業稅制下，按照實際取得的營業收入計算繳納稅金，而在增值稅制下，采用視同銷售原則：即使實際未收取客戶的收入，但發生應稅服務或貨物所有權轉移，仍要計征增值稅。此外，無償向其他單位或個人贈送貨物及應稅服務需視同銷售計算銷項稅額。“營改增”后銷售手機部分，適用稅率為17%；話費部分，適用稅率為11%。

以客戶預存話費送手機為例，如果客戶辦理一個預存1000送800元話費的套餐，在營業稅下只需繳納預存話費1000元所交的營業稅金，稅款為1000*3%=30元。而改增值稅后假設增值稅率11%，那么預存話費1000元應交的增值稅為1000/(1+11%)*11%=99.1元，另外送客戶的價值800的手機應視同銷售處理，應交增值稅800/(1+17%)*17%=116.2元。

以客戶用積分換得價值111元的電信服務為例，在營業稅下積分換服務不視同銷售，不需繳納營業稅金。而在增值稅下公司雖然無獲得實質性經濟收益，但對于111元的增值服務視同銷售仍要計算銷項稅額。假設適用稅率為11%，則銷項稅額=111÷（1+11%）×11%=11元。

由于稅率不同，視同銷售價格如何確定就顯得尤為重要。并且在目前運營模式中，很多供應商提供的手機發票都沒有取得增值稅專用發票，通信企業無法進行抵扣，這樣一方面視同銷售將增加應交稅金，而又無法抵扣，這將會對企業稅負產生較大影響。通信企業必將改變目前的銷售方式及套餐模式。

三、應對措施

根據增值稅有關規定，將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人，屬于增值稅的視同銷售行為，應該繳納增值稅。納稅人兼營不同稅率的貨物或者應稅勞務，應當分別核算不同稅率貨物或者應稅勞務的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率。因此通信企業在制定套餐送終端時，(1)在套餐中，應該合理劃分通信服務的價格和終端銷售價格；(2)如果低價銷售終端的，由于終端銷售和通信服務業的增值稅稅率不同，應分別核算；(3)應該定價贈送的終端價格來確定視同銷售的價格。

根據增值稅的相關規定，如果銷售額和折扣在同一張發票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額計算增值稅；如果將折扣額另開發票，則無論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中扣減折扣。如果是客戶購買終端通信運營商贈送業務，應該將贈送的通信業務費用與客戶所辦理的套餐聯系起來，將贈送的業務作為所辦理套餐一項優惠，視作銷售折扣，在后續的通信發票中以折扣在一張發票上列明。營改增后，通信企業，應該對包保客戶使用的通信業務按照市場標準價格進行計價，將上面的金額與包保實際收取的金額作為銷售折扣，同時在一張發票上列示。

四、小結

營改增，對國家來說是一場稅制的改革，對企業來說也是一場革命。營改增對通信企業的影響重大，影響企業的方方面面，對企業的經營狀況、財務管理、會計核算、稅務管理、納稅申報、現有的運營模式和管理模式都將發生重大改變。營業稅屬于價內稅，通信企業在繳納營業稅時，與納稅的多少最關鍵的是營業額的多少，也不象增值稅存在購進的抵扣環節，與涉稅相關的有關職責全部集中在財務部。營改增后，涉稅的有關職責不光光在財務部了，由于存在抵扣發票，向與涉稅抵扣環節有關的采購部門、市場部、客戶服務部、網絡部、工程部擴散。

雖然目前三大通信企業的營改增還沒有明確的時間表，但改革勢在必行。因此，企業必須根據對其影響的方方面面，用足用好新政策，盡可能降低“營改增”對自身的不利影響。

[1]余菊青.營改增對通信企業營銷模式的沖擊與應對.財會學習.2012.8.

[2]趙妍.營改增“入侵”電信業運營商利潤、營銷體系將遇考驗.通信產業網.2013.3.

[3]“營改增”擴圍在即，通信業影響幾何.中國稅務報.2013.5.