對企業計提資產減值準備的思考

薛 松

一、計提資產減值準備的意義

資產減值是指資產的可收回金額低于其賬面價值，當企業原有的資產由于市場價值的下降、資產損耗、債權無望收回等種種原因導致資產賬面價值低于預期未來可實現的經濟利益時，就應當認為該資產存在減值跡象，需要進行減值測試，在合理有效地估計資產可收回金額的前提下計提相應的資產減值準備。

由于受歷史遺留問題等諸多因素的影響，企業普遍存在著高估資產價值的現象。我國會計準則和會計制度提出計提八項資產減值準備，并具體列示了相關的參考性條件，對可能發生的減值損失進行了比較充分的考慮，從而為企業提供更加穩健的會計信息，防范企業資產風險。

二、計提資產減值準備存在的問題

（一）計提資產減值準備在時間的規定上欠規范

企業何時計提資產減值準備，會計制度中僅規定“定期或者至少每年年度終了時”，我們不難發現對于其中所謂的“定期”并未具體說明，這就使得不同的企業在具體操作時有一定的隨意性，極有可能造成虛假信息泛濫，同時使企業之間提供的相關會計信息缺乏可比性。

（二）計提資產減值準備在金額的大小上欠準確

資產預期的未來經濟利益，即“可收回金額”、“可變現凈值”的確定是計提資產減值準備的關鍵。在實際操作過程中，“可收回金額”、“可變現凈值”的確定在一定程度上依賴于會計人員的主觀判斷，沒有可考證的客觀依據，而使計提金額缺乏衡量標準和統一的制約手段。

（三）計提資產減值準備對企業利潤產生影響

管理盈余的重要手段就是利用“資產減值準備”提供給會計人員的職業判斷機會和空間實現對利潤的操縱，進而操控企業的財務報表，導致了會計信息的虛偽性。計提資產減值準備的本意是為了提高企業資產的質量，提高企業會計信息的有用性，使會計報表真實、準確地反映企業的財務狀況和經營成果。但是，有很多企業的管理層為實現自身的效用或者公司價值最大化的目標運用資產減值準備操縱利潤。由于資產減值準備的計提在某些方面存在主觀性，所以導致企業通過少計提資產減值準備增加企業利潤和多計提資產減值準備減少企業利潤兩種方式操縱企業利潤。于是，很多企業會不顧資產減值準備計提的謹慎性原則，而把它作為調節盈余的手段。

（四）通過資產減值準備的核算發現部分會計人員的綜合素質欠缺

新的計提資產減值準備的會計事項對會計人員的綜合業務能力提出了更高的要求，僅僅會用傳統的會計核算技術是遠遠不夠的，必須要掌握新的會計原則與管理理念，熟練運用會計評估和判斷技術，并且同時提高自身的職業道德，嚴格自律才能做好計提資產減值準備的核算。因此，目前部分會計人員的綜合業務素質與新形勢的要求相差甚遠，有待提高。

三、完善資產減值準備計提工作的措施

（一）健全會計制度和相關法律法規，為合理計提資產減值準備提供制度保證

會計控制具有規范企業會計行為，保證會計資料真實、完整，防止并及時發現、糾正錯誤及舞弊行為等作用。同時對提升現代企業管理水平，實現企業經營管理目標也起到積極推動作用。另外，之所以會出現會計數據不真實的行為，正是由于當前會計制度的不完善，法律制度的威懾力弱。因此，對于會計資料造假的相關違法主體要明確其法律責任，嚴厲打擊利用會計手段造假的行為，建立違規追究制，提高造假者的違規成本，保證企業正常運作。

（二）完善公司治理，加強內部監管

很多企業為了夸大自己的資產份額，往往抵觸對資產計提減值準備，認為從表面看就是使企業的賬面價值減少，從而相應縮小了企業規模，影響了企業吸收投資和金融機構對它的信任。由此導致很多的企業放松內部監管制度，少計提或者不計提資產減值準備，甚至還有些企業錯將對資產計提折舊代替對資產計提的減值準備，這種高估資產價值的現象帶來了財務報告中的資產“泡沫”，降低了投資者對公司的信任，對企業的經營發展帶來了不良影響。以上出現的種種問題讓我們不得不提出資產減值準備計提業務應該受到企業各部門的相互牽制，為此，企業必須合理設計資產減值核算程序和標準的內部監管流程，組建一支高素質的內部審計隊伍，加強和發揮內部審計機構的作用，從而確定資產減值準備先由審計部門進行審計，報董事會批準，最終報股東大會批準，保證資產減值準備的提取得到監事會的充分監督，同時要將提取的資產減值準備在財務會計報告中充分披露，使資產減值準備的會計處理趨于客觀。

（三）提高會計人員的綜合素質

會計人員不僅要有較高的專業素質，而且要保證會計信息的真實、可靠和完整，對需要反映的經濟業務的判斷和表達應當以客觀事實為依據，實事求是。現實的會計實務中，業務素質、本位利益等原因使會計人員對外提供的會計信息嚴重失真，不正當利益的誘惑以及對一些權勢的妥協導致一些會計人員在資產減值實務操作中存在嚴重問題。因此，有關部門應大力宣傳和闡述新會計制度和會計準則的相關要點，完善會計人員的繼續教育制度，加大對會計人員的業務培訓和指導力度，從而不斷提高會計人員的綜合素質。

（四）著力加強外部市場建設

由于我國目前法制建設和市場規范化程度的弱化和不健全，從而導致我國尚不能定期、及時的公布資產的最新市場價格，導致了資產減值水平得不到客觀合理的確認。因此，這就要求我國要在完善會計制度法規的前提下著力加強外部市場建設，不斷完善價格市場和資產評估體系，使企業資產的市場價值和公允價值得到合理確認，從而增強資產減值準備計提的真實性、客觀性和可操作性。

總之，資產減值準備的計提，提高了我國企業資產的質量，降低了企業運作過程中存在的潛在風險，充分體現了會計核算的穩健性原則。同時我們應該認識到我國應進一步完善現有的資產減值準備計提的會計規范，加強會計信息質量的管理力度，及時對會計人員進行素質培訓和業務指導，充分著力于我國外部市場的建設和完善，在實踐中不斷加強資產減值準備的可操作性。只有這樣，才能真正提高企業會計信息質量，創造一個健全、優良的市場環境。

[1]章金龍.如何防范資產減值準備計提不實【J】.商業經濟.2009（2）.

[2]付立輝.資產減值準備的會計分析【J】.商業經濟.2009（3）.

[3]賈蔚.關于計提資產減值準備的一些思考【J】.科技經濟市場.2009（3）.