新事業單位會計制度累計折舊計提思考

楊成云

《企業會計制度》對折舊計提方法做出了相關規定：企業或單位應該定期對各項資產進行全面的檢查和審核。事業單位中的固定資產是進行單位一切經濟活動的物質基礎，這些資金在單位中占有很重要的比例，隨著現代社會的發展，這種比例將會越來越大，因此，管理好資產，使其發揮出最大的功效，對于事業單位來說就顯得十分重要。本文通過個人的工作經驗，對事業單位會計制度累計折舊計提問題作出一些探討。

一、新的事業單位會計制度累計折舊計提為虛提

新的會計制度實質是對舊的會計制度的一大改革與創新，特別是在固定資產虛提折舊方面體現的非常明顯，“虛提”就是說在計提折舊過程中控制流動資產基金，并不以支出計算。

新事業單位會計制度固定資產提足折舊后，無論能否繼續使用，均不再計提折舊；提前報廢的固定資產，也不再補提折舊。已提足折舊的固定資產，可以繼續使用的，應當繼續使用，規范管理。

這種創新性的計提折舊從預算管理與財務管理兩方面入手，滿足了這兩方面要求。一方面不會對事業單位的正常支出預算產生不利危害，另一方面也集中反映了伴隨著固定資產使用時間的增多，其損耗價值有所上升，能夠有效輔助事業單位貫徹施行“實物管理與價值管理相結合”的經營理念，使事業單位進行自身的多種項目核算擁有一定的數據參考。

二、新的事業單位會計制度累計折舊計提的不足

1.固定資產使用年限無明確規定

事業單位的固定資產財務核算只有兩個對應科目：固定資產和非流動資產基金——固定基金。其中，固定資產經過長時間的使用必然會出現不同程度的折舊與損壞，影響其功能與作用的正常發揮，新的事業單位會計制度增設了固定資產累計折舊制度。其中規定：事業單位應當根據固定資產的性質和實際使用情況，合理確定其折舊年限。省級以上財政部門、主管部門對事業單位固定資產折舊年限作出規定的，從其規定。

從上面的規定中可以看出，排除特殊情況，新的會計制度實行事業單位自行確定固定資產使用年限的制度，實質上是賦予了事業單位更廣泛的權利，這其中就存在一定的問題和弊端，因為不同的事業單位對于同一類固定資產性質的認識存在差異，而且不同的工作性質對于固定資產的實際使用情況也有所不同，例如：學校與醫院分屬于兩個完全不同性質的事業單位，桌椅都是其固定資產，然而，由于不同的工作性質與人群群體，導致對桌椅的使用頻率不同，所產生的折舊損失也就不同，如果由他們自行確定桌椅的折舊年限，就會出現謊報的情況，甚至會因為單位內部財務機構為謀取私利而虛報瞞報的情況，雙方處于不公平的地位。解決這一問題的途徑就是需要政府成立專門的資產評估機構，在這一機構的監督與輔助下得出公平、公正的結論，這樣才能確立科學的固定資產折舊年限。

2.計提折舊時，按月計提與按年計提的問題

新事業單位會計制度中規定一般應當按月計提固定資產折舊，這樣短期內計提折舊的制度能夠使事業單位的財務賬目更加明細，有利于提高事業單位財務賬目的透明度，然而，由于多數事業單位財務人員有限，按月計提折舊工作量很大，這無疑增加了工作人員的負擔，占據了其他財務處理工作的工作時間，會在一定程度上影響事業單位的整體工作效率。因此，為了提高事業單位的工作效率，確保其各項工作都能夠如期開展起來，可以考慮實行年度計提折舊制度。

三、事業單位固定資產使用年限的確定

1.對于集中招標采購目錄內的固定資產，由省（自治區、直轄市）人民政府統一規定采購目錄內固定資產折舊年限

2.對于不在集中招標采購目錄內的固定資產或者無法由省（自治區、直轄市）人民政府統一確定固定資產折舊年限的，可以參考企業固定資產折舊年限標準。即除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，固定資產計算折舊的最低年限如下：

（1）房屋、建筑物，為20年；

（2）飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備，為10年；

（3）與生產經營活動有關的器具、工具、家具等，為5年；

（4）飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；

（5）電子設備，為3年。

另外，當已計提完折舊，但仍在使用的固定資產，可不必再進行折舊和其他處理。

3.對于房屋及建筑物折舊年限的確定是一個很困難的問題，而且一般來說房屋建筑物不發生施工質量、自然災害、不可抗力事件等問題，隨著國家經濟不斷向前發展，前幾年甚至前十幾年基本處于升值過徎中，事業單位的房屋建筑物可以暫不考慮計提折舊（對于簡易的房屋建筑物，例如簡易的車庫、車棚、簡易房等除外）。

事業單位按上述第2條自行確定折舊年限的，應經當地國有資產管理部門審核批準，從而減少事業單位隨意確定折舊年限的問題。

四、事業單位固定資產計提折舊方法

事業單位一般采用年限平均法或工作量法計提固定資產折舊。事業單位計提虛擬折舊不考慮殘值，根據單位具體情況可分別采用按月計提與按年計提。

1.對已實現資產信息化管理的事業單位，可以考慮使用按月計提折舊。當月增加的固定資產，當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產，當月照提折舊，從下月起不提折舊。

2.對尚未實現資產信息化管理、人員相對不足的事業單位，可以考慮使用按年計提折舊，每年12月末統一計提折舊。例如：2013年3月份新增一項固定資產，折舊年限5年，則2013年12月份計提9個月的折舊，2014年至2017年每年12月分別計提一次折舊，2018年3月份計提3個月的折舊。這樣能夠減少財務部門工作量，而且也有利于事業單位折舊工作的順利開展。

已實行按月計提折舊的，原則上不能變更為按年計提折舊，如果要進行更改，必須報上級主管部門批準且經固定資產管理部門審批后方可更改。已實行按年計提折舊的，只要具備按月計提的信息化管理條件的，可以實行按月計提折舊。

[1]夏菱.我國事業單位固定資產核算的困境與出路[J].東方企業文化.2010(10).

[2]財政部關于印發《事業單位會計制度》的通知（財會〔2012〕22號）.

[3]林琳.事業單位固定資產計提折舊的必要性分析[J].中國市場.2010(35).