謹慎性原則在企業會計實務中的運用及建議淺析

姜文春

【摘要】謹慎性原則又稱穩健性原則，它要求企業在進行會計核算時，應當遵循謹慎性原則的要求，不得多計資產或收益、少計負債或費用，但不得設置秘密準備。即該原則要求充分估計可能的費用或損失，要求會計人員對會計業務或會計事項在選擇會計處理方法和程序時，在合理的情況下，選擇一種不虛増利潤、不夸大所有者權益的會計處理方法和程序，從而合理核算可能發生的損失、費用及收益。本文探討了謹慎性原則在會計核算實務中的運用，并提出了相關建議。

【關鍵詞】謹慎性原則，會計，應用

一、準則、制度對謹慎性原則的規定

我國《企業會計準則》中規定：會計核算應當遵循謹慎性原則的要求，合理核算可能發生的損失和費用；《企業會計制度》中規定：企業在會計核算時，應當遵循謹慎性原則的要求，不得多計資產或收益，少計負債和費用，但不得計提秘密準備。這是《企業會計準則》和《企業會計制度》對會計核算中貫徹謹慎性原則的一般要求。謹慎性原則是企業會計核算中運用的一條重要原則，體現了會計原則修訂性慣例的要求。依據企業具體會計準則，謹慎性原則貫穿運用于目前的會計實踐。具體包括存貨發出計價的后進先出法、存貨期末計提跌價準備（依據存貨計價成本與可變現凈值孰低）、應收帳款提取壞帳準備（應用備抵法）、固定資產加速折舊、固定資產計提減值準備、在建工程計提減值準備、短期投資計提短期投資跌價準備（依據期末計價的成本與市價孰低）、長期投資計提減值準備、無形資產計提減值準備等。從謹慎性原則的應用來看，可促進會計實務核算經營風險，提供反映經濟活動風險的信息，有利于企業作出正確的經營決策，保護債權人的利益，并且提高企業的競爭力。

二、謹慎性原則在企業會計核算中的運用與體現

（一）資產計價方法選擇中謹慎性原則的運用。首先，選擇存貨計價方法。采用實際成本核算時，存貨計價可以選擇采用先進先出法、后進先出法、加權平均法、移動加權平均法等。采用后進先出法，在物價持續上漲時期，本期發出存貨按照最近收貨的單位成本計算，從而使當期成本升高，利潤降低，可以減少通過膨脹對企業帶來的不利影響，這是會計實務中對謹慎性原則的運用。其次，選擇固定資產折舊方法。固定資產折舊方法有平均年限折舊法和加速折舊法兩大類。采用加速折舊法，企業在固定資產使用的早期多提折舊，后期少提折舊，其遞減的速度逐年加快，能夠使固定資產成本在估計耐用年限內加快得到補償，使投入的資金盡早收回，這也體現了會計謹慎性原則。

（二）運用謹慎性原則計提八項資產減值準備。

1、流動資產減值準備，包括短期投資、應收款項、存貨跌價準備、委托貸款減值準備。《企業會計準則—短期投資》規定，企業應當在期末對短期投資按成本與市價孰低計量。即短期投資的期末市價低于成本時，按_？__，妠市價計價；當市價高于成本時，按成本計價。對市價低于成本的差額，應當計提短期投資跌價準備。這種方法只確認市價下跌損失，不確認市價上漲收益，能確保企業的財務狀況穩健。對應收賬款和其他應收款，準則規定按照賬齡分析計提壞帳準備，企業可以自行確定計提比例和計提方法，這給企業增加了可選擇空間，有利于企業預計壞賬風險。對于存貨，準則要求企業按照歷史成本計價，存貨的市價下跌、毀損等原因，會導致減少存貨價值。

2、長期資產減值準備。包括長期投資、固定資產、無形資產和在建工程減值準備。《企業會計準則》規定：企業應當在期末或每年年度終了對長期投資、固定資產、無形資產逐項進行檢查，如果由于市價持續下跌，被投資單位經營狀況惡化，或技術陳舊、損壞、長期閑置等原因，導致其可收回金額低于其賬面價值的，應當按可收回金額低于賬面價值的差額計提長期投資、固定資產、無形資產減值準備。資產負債表各資產的余額，反映為扣減減值準備后的凈額。對于在建工程，準則規定，企業在預計工程發生減值時，如工程長期停建并且預計在三年內不會重新開工的，應當計提減值準備。

（三）其他項目對謹慎性原則的應用。準則和制度規定，債務重組、非貨幣性交易的核算中，只確認發生的損失，不確認收益。《企業會計準則―債務重組》規定，以低于債務賬面價值的現金清償某項債務的，債務人應將重組債務的賬面價值與支付的現金之間的差額，確認為資本公積；債權人應確認為當期損失，計入營業外支出。以非現金資產清償某項債務的，債務人應將重組債務的賬面價值與轉讓的非現金資產賬面價值和相關稅費之和的差額，確認為資本公積或當期損失；債權人應按重組債權的賬面價值作為受讓的非現金資產的入賬價值。由此看來，企業在進行債務重組時，只能確認重組發生的損失，不得確認重組發生的收益，不預計未來的或有收益，但預計未來的或有支出，體現了謹慎性原則的內涵。《企業會計準則―非貨幣性交易》規定：企業發生非貨幣性交易，除補價部分外，均不確認收益，這些規定體現了謹慎性原則的要求。

三、加強謹慎性原則在會計實務中應用的建議

（一）相關準則和制度規定應更具可操作性。我國現有的會計準則和會計制度中，部分規定能夠在具體操作方法上體現謹慎性原則的運用，如存貨計價的后進先出法、固定資產的加速折舊方法等。但規定中關于資產計提減值準備的判斷標準不夠明確，使企業的自主選擇空間較大，如期末判斷可變現金額時，存貨、固定資產和無形資產等由于受多種因素影響，難以準確判斷資產的變現金額，這些規定對企業利用謹慎性原則的操作指導性較弱。因此，相關準則和制度應制定更為明確的判斷標準，以利于企業更好的運用謹慎性原則進行會計處理和核算。

（二）提高職業判斷能力，正確運用謹慎性原則。會計人員是貫徹實施準則和制度的行為主體，因此，要正確運用準則和制度，首先必須提高會計人員的素質和職業判斷能力，為實務工作的有效進行打好基礎。為謹慎性原則的運用考慮，具體會計準則規定某些項目的會計核算和處理方法具有一定的可選擇性，這就為實踐工作預留了較大空間。因此，要在會計實務

工作中，既貫徹落實會計準則和制度的要求，又正確、充分體現其中的謹慎性原則，就必須要求會計人員具有較高的職業素質和判斷能力，能夠準確把握謹慎性原則的實質，客觀、公正的對不確定性的事項進行估計和判斷，避免主觀隨意性，使謹慎性原則在會計實踐工作中得到真正體現。

參考文獻：

[1]王春娜，“淺談謹慎原則在會計工作中的應用”，《商業會計》，2009

[2]趙慶國，“芻議謹慎性原則在企業會計中的運用”，《廣西會計》，2001