行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)憑證傳遞程序的梳理分析

彭生玉

摘要：行政事業(yè)單位是我國(guó)行政管理的重要機(jī)構(gòu)，其會(huì)計(jì)處理方法受到會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范的約束。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的主要內(nèi)容之一就是會(huì)計(jì)憑證的處理，會(huì)計(jì)憑證處理工作直接影響到財(cái)務(wù)管理工作的真實(shí)性和完整性。本文將對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)憑證傳遞程序進(jìn)行梳理，以期為行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)處理工作提供一點(diǎn)啟示。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；會(huì)計(jì)憑證；傳遞程序；梳理

根據(jù)不同的會(huì)計(jì)憑證傳遞方式和性質(zhì)，可以將會(huì)計(jì)傳遞程序進(jìn)行分類(lèi)，即審批程序和處理程序。在不同的程序中，會(huì)計(jì)處理方式和流程是不一樣的。根據(jù)我國(guó)的《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》中的相關(guān)規(guī)定要求，會(huì)計(jì)憑證傳遞程序要重視多方面因素的影響，重視傳遞程序的通暢性和可操作性，根據(jù)不同業(yè)務(wù)的實(shí)際情況設(shè)置會(huì)計(jì)憑證傳遞程序流程。目前行政事業(yè)單位多采用電算化處理方式，因此會(huì)計(jì)憑證的處理和傳遞也隨之變化。

不同的會(huì)計(jì)憑證具有不同的傳遞程序。會(huì)計(jì)憑證審批程序是根據(jù)預(yù)算和授權(quán)對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)，其審核的主要對(duì)象是原始憑證；而記賬憑證對(duì)應(yīng)會(huì)計(jì)憑證處理程序，是根據(jù)憑證業(yè)務(wù)和處理要求將會(huì)計(jì)憑證再會(huì)計(jì)部門(mén)之間進(jìn)行傳遞。行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)憑證業(yè)務(wù)可以分為收款業(yè)務(wù)、付款業(yè)務(wù)和轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，根據(jù)不同業(yè)務(wù)的性質(zhì)和特點(diǎn)，我們可以將會(huì)計(jì)傳遞程序分為付款入賬和入賬付款兩種。

一、付款入賬類(lèi)會(huì)計(jì)憑證的傳遞程序梳理

付款入賬類(lèi)會(huì)計(jì)憑證的傳遞程序是先付款，然后等到相關(guān)的單據(jù)和文件到了之后再進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，即入賬。基本的程序流程就是先付款，然后編制相關(guān)的單據(jù)，并對(duì)相關(guān)的單據(jù)進(jìn)行審核，進(jìn)而做好相關(guān)的會(huì)計(jì)處理入賬，打印出相關(guān)的憑證并存檔。在這個(gè)程序流程之中，相關(guān)的負(fù)責(zé)人員需要在原始憑證的封面上簽章確認(rèn)自己的相關(guān)責(zé)任。審核工作需要審查會(huì)計(jì)憑證的完整性和真實(shí)性，辦理好相關(guān)的手續(xù)，然后需要了解不同業(yè)務(wù)的性質(zhì)和種類(lèi)，根據(jù)業(yè)務(wù)的實(shí)際進(jìn)展和發(fā)票聯(lián)信息逐筆辦理付款，同時(shí)要做好應(yīng)收款項(xiàng)收取。審批程序完成之后，需要將會(huì)計(jì)憑證交付出納人員，出納人員需要在會(huì)計(jì)憑證封面上簽字確認(rèn)自己的責(zé)任，并登記手工備查賬。制單會(huì)計(jì)在收到收款票據(jù)記賬聯(lián)和出納定期移交過(guò)來(lái)的收付原始憑證之后，需要根據(jù)收付原始憑證的信息填制記賬憑證，核對(duì)之后同時(shí)需要在原始憑證的封面上簽字確認(rèn)自己的責(zé)任，然后將憑證交付審核會(huì)計(jì)。審核會(huì)計(jì)對(duì)原始憑證進(jìn)行財(cái)務(wù)審核之后簽章，記賬會(huì)計(jì)做好定期上機(jī)記賬工作并將憑證交給檔案保管人員，保管人員需要做好憑證打印、整理、裝訂、保管和歸檔工作，重視存根聯(lián)的管理。

這一會(huì)計(jì)憑證傳遞程序可以實(shí)現(xiàn)及時(shí)制度，對(duì)會(huì)計(jì)人員的工作要求不高，各個(gè)崗位的會(huì)計(jì)人員之間的關(guān)聯(lián)性不強(qiáng)，因此制單和審核等崗位可以批量集中處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)工作的效率和速度得到提高，會(huì)計(jì)工作相對(duì)比較自由而且時(shí)間更加具有彈性。但是，這一傳遞程序要求各個(gè)崗位之間的憑證都是定期移交，會(huì)計(jì)人員處理業(yè)務(wù)的時(shí)間需要受到定期移交節(jié)點(diǎn)的限制。同時(shí)，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的大批量操作將會(huì)在一定程度上降低了會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量，日常移交手續(xù)比較復(fù)雜，憑證的安全性和完整性難以得到保證。

二、梳理入賬付款類(lèi)會(huì)計(jì)憑證的傳遞程序

入賬付款類(lèi)會(huì)計(jì)憑證程序先入賬再付款，這種會(huì)計(jì)憑證傳遞方式相對(duì)比較符合業(yè)務(wù)的內(nèi)在邏輯關(guān)系。這一會(huì)計(jì)程序?qū)?huì)計(jì)工作的要求相對(duì)比較高，要求制單會(huì)計(jì)人員在收到收款票據(jù)記賬付款轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)憑證之后，再上級(jí)填制記賬憑證。該活動(dòng)是基于本年的預(yù)算和集中支付系統(tǒng)指標(biāo)的資料信息。制單會(huì)計(jì)人員在完成上述工作之后，需要將會(huì)計(jì)憑證轉(zhuǎn)交給審計(jì)會(huì)計(jì)，以便審計(jì)會(huì)計(jì)順利完成下一步的會(huì)計(jì)流程處理工作。審計(jì)會(huì)計(jì)在收到記賬憑證之后進(jìn)行審核，審核確認(rèn)之后蓋章并在財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)之后進(jìn)行電子簽名，將相關(guān)的轉(zhuǎn)賬憑證交給出納。出納根據(jù)記賬憑證辦理收付業(yè)務(wù)，需要將銀行到賬通知單和付款通知單等重要的單據(jù)進(jìn)行歸類(lèi)整理，與其他原始會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行妥善保管，可以將其作為記賬憑證的重要附加憑證。出納需要核對(duì)庫(kù)存賬和財(cái)務(wù)電子賬，在簽字確認(rèn)責(zé)任之后將一系列的會(huì)計(jì)憑證交付給記賬憑證，記賬會(huì)計(jì)上機(jī)記賬并在已經(jīng)打印記賬憑證上簽字確認(rèn)自己的責(zé)任，然后需要整理好會(huì)計(jì)憑證并將其交給檔案保管人員存檔，保管人員需要將收到的各類(lèi)會(huì)計(jì)憑證等資料進(jìn)行整理和保管。

入賬付款類(lèi)會(huì)計(jì)憑證傳遞程序可以實(shí)現(xiàn)一對(duì)一的處理，各個(gè)業(yè)務(wù)程序之間可以相互約束，因此可以在一定程度上為內(nèi)控管理提供條件。該類(lèi)會(huì)計(jì)憑證傳遞程序的可控性好，保證了憑證處理的及時(shí)性和工作的質(zhì)量，制單會(huì)計(jì)根據(jù)預(yù)算規(guī)定的相關(guān)內(nèi)容填寫(xiě)憑證的會(huì)計(jì)科目，為預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行提供了必要的依據(jù)和財(cái)務(wù)信息的支持。同時(shí)，這類(lèi)會(huì)計(jì)憑證傳遞的程序速度較快，傳遞通道比較暢通，因此可以保證憑證的及時(shí)傳送，為實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作效率提供了條件。但是，該類(lèi)會(huì)計(jì)憑證傳遞程序?qū)?huì)計(jì)工作人員的要求較高，因此憑證業(yè)務(wù)之間的銜接不夠流暢，需要每一層會(huì)計(jì)憑證處理工作完成之后才能繼續(xù)下一層的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理工作。這樣環(huán)環(huán)相扣的會(huì)計(jì)處理流程要求會(huì)計(jì)人員時(shí)刻在線并保持良好的工作狀態(tài)，因此這類(lèi)會(huì)計(jì)憑證的傳遞程序受到工作人員的主觀影響較大。

不同的會(huì)計(jì)憑證傳遞程序具有不同的要求，因此也具有不同的優(yōu)缺點(diǎn)。行政事業(yè)單位要根據(jù)單位所處的外部環(huán)境變化和內(nèi)部環(huán)境的要求選擇適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)憑證傳遞程序，并在實(shí)際的操作過(guò)程中不斷優(yōu)化改進(jìn)會(huì)計(jì)憑證傳遞程序，提高其科學(xué)性和合理性。

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（作者單位：中國(guó)美術(shù)學(xué)院）