企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理存在的問題與對策

摘要： 隨著改革開放的深入和市場體制的完善，企業(yè)面臨的生存環(huán)境發(fā)生巨大變化，許多企業(yè)已經(jīng)認識到財務(wù)預(yù)算管理在企業(yè)管理中的重要性，積極探索適合企業(yè)自身情況的財務(wù)預(yù)算管理模式。如今很多先進的企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理方法，已在我國很多企業(yè)得到應(yīng)用和推廣。推行先進的財務(wù)預(yù)算管理，建立完善的預(yù)算管理體系，有助于規(guī)范企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟行為，提高企業(yè)管理水平，實現(xiàn)全員、全過程的控制。本文在進行廣泛的文獻搜集和分析的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理的實際情況，對公司實施財務(wù)預(yù)算管理的現(xiàn)狀及存在問題進行分析，最后，針對這些問題提出了相應(yīng)的措施，以期為我國更多的企業(yè)實施財務(wù)預(yù)算管理提供有益借鑒和參考作用。

關(guān)鍵詞： 企業(yè)財務(wù)；預(yù)算管理；制度模式；監(jiān)督

緒論

企業(yè)預(yù)算管理在西方已經(jīng)有一個世紀(jì)以上的實踐，西方發(fā)達國家對企業(yè)預(yù)算管理理論的研究也比較多。現(xiàn)在，預(yù)算管理在政府、企業(yè)和各種非盈利組織的管理中已被廣泛的應(yīng)用。對于企業(yè)預(yù)算，不同的學(xué)者有不同的理解和表達：

Charles T Horngren 認為預(yù)算是行動計劃的數(shù)量表達。

Chris Argynis 把預(yù)算定義為一種由人來控制成本的會計技術(shù)。

Frengen認為企業(yè)預(yù)算是一種廣泛而協(xié)調(diào)的計劃以財務(wù)條件來表達。

Glenm A Welsh則認為企業(yè)預(yù)算乃是一種涵蓋未來一定期間內(nèi)所有營運活動過程的計劃，它是企業(yè)最高管理者為整個企業(yè)及其各部門所預(yù)先設(shè)定的目標(biāo)、策略及方案的正式表達。

Harold Bierman 認為預(yù)算有兩類：一類是預(yù)測，告訴管理人員他在未來將能處于何種地位；另一類是標(biāo)準(zhǔn)，告訴管理人員預(yù)定的效率水準(zhǔn)是否已維持或達成。

安信達公司“全球最佳事務(wù)數(shù)據(jù)塊”中預(yù)算的定義是：企業(yè)

[HJ1.9mm]

預(yù)算是一種系統(tǒng)的方法，用來分配企業(yè)的財務(wù)、實物及人力等資源，以實現(xiàn)企業(yè)既定的戰(zhàn)略目標(biāo)。企業(yè)可以通過預(yù)算來監(jiān)控戰(zhàn)略目標(biāo)的實施進度，有助于控制開支，并預(yù)測企業(yè)的現(xiàn)金流量和利潤。

本文將引用最先進的企業(yè)預(yù)算理念與預(yù)算方式來提高的企業(yè)管理水平，促進企業(yè)健康穩(wěn)定的發(fā)展。

一、企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理概念

經(jīng)過幾十年來的發(fā)展和演變企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理已發(fā)展成為一種現(xiàn)代企業(yè)管理模式，可以說，是否應(yīng)用企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理關(guān)系到企業(yè)是否能成功地進行可持續(xù)性發(fā)展和綜合能力的提高。因而我們必須要對此給予足夠的重視。

1、 企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理的內(nèi)涵

企業(yè)財務(wù)預(yù)算是通過對企業(yè)內(nèi)外經(jīng)營環(huán)境的全面分析，在科學(xué)的生產(chǎn)經(jīng)營預(yù)測與決策基礎(chǔ)上，用價值和實物等多種形態(tài)反映企企業(yè)未來一定時期內(nèi)的投資、生產(chǎn)經(jīng)營及財務(wù)成果等的一系列計劃與規(guī)劃。預(yù)算管理則是利用預(yù)算這一主線對企業(yè)內(nèi)部各部門、各種財務(wù)及非財務(wù)資源進行配置、控制、反映與考評等的一系列管理活動，并借此來提高中小企業(yè)的管理水平和經(jīng)濟效益。

2、企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理的特征

（1） 企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理中的約束性

在企業(yè)財務(wù)預(yù)算過程中，每個環(huán)節(jié)、每部分程序都有一定的約束性，容不得任何人、任何部門，甚至是領(lǐng)導(dǎo)的隨意更改。在具體實施中，也要嚴格按照企業(yè)財務(wù)預(yù)算指標(biāo)進行核算與控制，加強監(jiān)督措施，全面控制財務(wù)預(yù)算工作的具體實施。

（2）企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理的綜合性

企業(yè)預(yù)算管理的綜合性主要體現(xiàn)在內(nèi)容上。在企業(yè)預(yù)算管理實施過程中，只要涉及到目標(biāo)實現(xiàn)的業(yè)務(wù)、事項，都要以貨幣形式，在預(yù)算過程中反映并對此進行管理。想要實現(xiàn)全面的預(yù)算，就必須要將預(yù)算依據(jù)、目的、編制與方法、組織與控制，以及最終的考評等內(nèi)容貫穿到各個部門中，并落實每個員工所負責(zé)的事務(wù)與業(yè)務(wù)上。利用預(yù)算，達到企業(yè)內(nèi)部預(yù)算制度全面實施的效果。

二、我國企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理中的問題

1、預(yù)算管理的思想觀念有偏差

預(yù)算是在財務(wù)收支預(yù)算基礎(chǔ)上的延伸和發(fā)展，以至于很多人都認為預(yù)算是財務(wù)行為，應(yīng)由財務(wù)部門負責(zé)預(yù)算的制定和控制，甚至把預(yù)算理解為是財務(wù)部門控制資金支出的計劃和措施。隨著管理計劃性加強，預(yù)算逐漸受到管理層的重視。盡管各種預(yù)算最終可以表現(xiàn)為財務(wù)預(yù)算，但預(yù)算的基礎(chǔ)是各種業(yè)務(wù)、投資、資金、人力資源、科研開發(fā)以及管理，這些內(nèi)容并非財務(wù)部門所能確定和左右。

2、預(yù)算依據(jù)不充分

（1）預(yù)算往往經(jīng)不起市場的檢驗

由于預(yù)算管理中存在封閉心態(tài)，預(yù)算管理過程往往忽視對市場的調(diào)研與預(yù)測，使很多預(yù)算指標(biāo)與中小企業(yè)的外部環(huán)境不相容，整個預(yù)算指標(biāo)體系難以被市場接受，經(jīng)不起市場檢驗的預(yù)算制度很難有效地在中小企業(yè)中實施。而且，預(yù)算指標(biāo)缺乏彈性，缺乏對市場的應(yīng)變能力，這也使中小企業(yè)的預(yù)算工作難以推行。

（2）預(yù)算缺乏中小企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的明確指導(dǎo)

沒有發(fā)展戰(zhàn)略環(huán)境下的預(yù)算管理，往往出現(xiàn)短期活動，忽視長期目標(biāo)，使短期的預(yù)算指標(biāo)與長期的中小企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略不相適應(yīng)，各期編制的預(yù)算銜接性差，預(yù)算管理常常處于本末倒置的狀態(tài)，各年度、季度和月份預(yù)算的推行無助于中小企業(yè)長期發(fā)展目標(biāo)的實現(xiàn)，并且企業(yè)預(yù)算編制出發(fā)點也不盡相同，這樣的預(yù)算管理難以取得預(yù)期的效果。

（3）執(zhí)行預(yù)算缺乏有效的考核與激勵措施

考核和獎懲措施落實不到位己經(jīng)成了影響中小企業(yè)預(yù)算目標(biāo)無法很好實現(xiàn)的重要原因。在預(yù)算管理過程中，以預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)考核責(zé)任單位和責(zé)任人，并以考核結(jié)果對他們執(zhí)行獎懲時，被考核方過多地強調(diào)客觀因素對活動績效的影響，故意回避主觀方面的原因，考核方則常常參雜太重的個人情感去評價被考核方，使考核過程在“有色眼鏡”下進行；或者考核后沒有配套的獎懲措施，缺乏應(yīng)有的激勵機制，使考核工作流于形式。預(yù)算指標(biāo)約束作用的喪失，可能使整個預(yù)算工作名存實亡。

3、企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理缺乏戰(zhàn)略導(dǎo)向性

目前，由于預(yù)算管理沒有考慮到企業(yè)長遠發(fā)展戰(zhàn)略，難免會重視短期利益，忽視長期目標(biāo)，導(dǎo)致短期的預(yù)算指標(biāo)難以適應(yīng)企業(yè)長期的發(fā)展戰(zhàn)略，各期預(yù)算銜接性較差，無助于推動企業(yè)長期目標(biāo)的實現(xiàn)。長期以來，企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)同企業(yè)經(jīng)營者的任期考核目標(biāo)掛鉤，導(dǎo)致經(jīng)營者在任期內(nèi)突擊利潤現(xiàn)象，比如在經(jīng)營期間雖然業(yè)務(wù)較差，但通過出售優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)或股份獲得較好的收益而完成目標(biāo)，顯然，其經(jīng)營結(jié)果不利于企業(yè)的長遠發(fā)展。

例如，由于近些年，企業(yè)為了爭取盡快上市，企業(yè)所制定的預(yù)算指標(biāo)幾乎全部都是財務(wù)方面的指標(biāo)，而且指標(biāo)僅僅表達了企業(yè)在未來一年所期望達到的財務(wù)目標(biāo)，不能反映為達到這個財務(wù)目標(biāo)企業(yè)必須在內(nèi)部流程和員工與系統(tǒng)方面的努力。另外，企業(yè)的預(yù)算和其他非財務(wù)指標(biāo)的設(shè)計也僅僅停留在部門的層面，沒有形成一個上下貫通的財務(wù)預(yù)算指標(biāo)體系。

4、財務(wù)預(yù)算管理缺乏組織體系保障

財務(wù)預(yù)算管理一般應(yīng)建立專門預(yù)算管理機構(gòu)，在企業(yè)法定代表人或董事會的領(lǐng)導(dǎo)下工作，而目前在企業(yè)，預(yù)算的編制和執(zhí)行一般都財務(wù)部門負責(zé)，影響了預(yù)算的執(zhí)行力和獨立性。而在預(yù)算管理機構(gòu)的組成上，企業(yè)只有財務(wù)部門和生產(chǎn)部門的人員，還應(yīng)加入銷售部門的人員，這樣才能適應(yīng)瞬息萬變的市場。由此可見，企業(yè)預(yù)算管理機構(gòu)僅在預(yù)算編制中發(fā)揮作用，在執(zhí)行過程中作用不大，不利于預(yù)算的有力執(zhí)行及后期預(yù)算的科學(xué)制定。

三、完善我國企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理的對策

1、以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向?qū)嵤?zhàn)略預(yù)算管理

預(yù)算管理是對規(guī)劃目標(biāo)的數(shù)字化反映，是落實企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的有效手段。因此確立“以企業(yè)戰(zhàn)略為基礎(chǔ)”的理念，使日常的預(yù)算管理成為實現(xiàn)長期發(fā)展戰(zhàn)略的基石。

在企業(yè)推行財務(wù)預(yù)算管理之前，應(yīng)認真分析企業(yè)資源及市場現(xiàn)狀，明確企業(yè)的中長期發(fā)展目標(biāo)，并以此作為編制預(yù)算的基礎(chǔ)，使各期的預(yù)算能夠順利銜接起來。在企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)確定下來后，企業(yè)年度預(yù)算編制就應(yīng)依據(jù)年度戰(zhàn)略目標(biāo)，同時要考慮到下年度企業(yè)資源及市場變化等因素的影響，及時調(diào)整下年度的預(yù)算指標(biāo)，這樣，既能減少預(yù)算指標(biāo)的隨意性和盲目性，又能避免上級決策，下級被動執(zhí)行的局面，從而有效地提高管理效率。

2、建立全員參與制度

預(yù)算工作應(yīng)該以人為本，樹立全員參與意識，離開了對人的關(guān)注，預(yù)算工作無法搞好。在整個預(yù)算管理過程中，人作為預(yù)算工作的主體，是預(yù)算工作效果好壞的決定性因素。所以在預(yù)算工作過程中，企業(yè)應(yīng)充分尊重人性，發(fā)揮員工主管能動性，動員全員參與到預(yù)算編制和控制中來，為實施預(yù)算管理獻計獻策，并能減少企業(yè)管理層和企業(yè)其他員工之間由于信息不對稱而帶來的負面影響，尤其對于那些本應(yīng)參與到預(yù)算管理的人來說，他們很有可能會有消極地抵觸，不能通力合作。而參與到預(yù)算管理工作中則會使處于較低層面的員工有機會站在較高層面看待企業(yè)的命運和前途，感受到自己的工作對企業(yè)的作用和影響。這樣能增強責(zé)任感，激勵他們承擔(dān)更重的任務(wù)，為企業(yè)整體的目標(biāo)貢獻自己的力量。

3、優(yōu)化企業(yè)管理制度

企業(yè)管理制度應(yīng)根據(jù)企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，經(jīng)營需要，行業(yè)性質(zhì)，企業(yè)人員素質(zhì)，外部環(huán)境等相關(guān)因素而保持相對的穩(wěn)定和動態(tài)的優(yōu)化。可以說，規(guī)范和優(yōu)化的管理制度是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的保證，也是企業(yè)深化財務(wù)預(yù)算管理的前提。推行財務(wù)預(yù)算管理，捉高企業(yè)的市場競爭力是企業(yè)提高經(jīng)濟效益的一項長期工作。

財務(wù)預(yù)算管理涉及企業(yè)管理的各個層面，在實施過程中，肯定存在一些不盡相符的管理辦法或業(yè)務(wù)流程，為了使財務(wù)預(yù)算管理能夠順利的得以實施，就要正確處理好財務(wù)預(yù)算管理與現(xiàn)行管理流程的關(guān)系，使二者在不斷磨合中，逐漸優(yōu)化企業(yè)管理制度，最終實現(xiàn)企業(yè)的有效管理、高效運行。

4、規(guī)范基礎(chǔ)工作提高預(yù)算信息質(zhì)量

一個科學(xué)、合理的財務(wù)預(yù)算，應(yīng)建立在信息充分，預(yù)算指標(biāo)符合實際的基礎(chǔ)上，并經(jīng)過科學(xué)的編制程序，在企業(yè)的各級部門經(jīng)歷一個自上而下、自下而上的反復(fù)編制過程。將不斷產(chǎn)生大量的數(shù)據(jù)。因此企業(yè)將財務(wù)預(yù)算進行電算化、網(wǎng)絡(luò)

化管理是很有必要的。借助先進的信息及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)將企業(yè)的全部數(shù)據(jù)處理都利用計算機進行，預(yù)算的編制調(diào)整到控制、考核都可通過網(wǎng)絡(luò)完成。不僅大大節(jié)約了企業(yè)的運行成本，而且數(shù)據(jù)能夠即時更新也便于管理層實施實時控制，最大限度地發(fā)揮預(yù)算管理的作用。

5、健全財務(wù)會計制度

企業(yè)財務(wù)管理應(yīng)以財務(wù)資金管理為中心，以現(xiàn)金流量監(jiān)控為切入點，切實提高資金使用效益，防范財務(wù)風(fēng)險。因此，一方面企業(yè)管理要從資金集中管理著手，建立并完善資金審批支付制度，加強資金集中統(tǒng)一管理，逐步實現(xiàn)分戶管理、專款專用；另一方面，要明確現(xiàn)金流量在企業(yè)管理中的重要地位，把資金的收支納入嚴格的預(yù)算管理之中，以現(xiàn)金流量監(jiān)控為切入點，加強現(xiàn)金流量的分析預(yù)測，對大額資金要跟蹤監(jiān)控，嚴格限制無預(yù)算的資金支出。

6、建立適應(yīng)自身特點的預(yù)算管理控制系統(tǒng)

①健全預(yù)算反饋機制。預(yù)算控制系統(tǒng)要發(fā)揮其應(yīng)有的職能，必須依賴于靈活有效的預(yù)算反饋機制。預(yù)算反饋機制應(yīng)該與中小企業(yè)的具體組織結(jié)構(gòu)和預(yù)算執(zhí)行方式相適應(yīng)。②建立分級預(yù)算控制體制，中小企業(yè)除了必須建立和完善一級預(yù)算以外，對于一些重要的單位和部門的預(yù)算和項目預(yù)算，應(yīng)該將預(yù)算項目進行進一步的細化，建立二級預(yù)算。

7、建立全面的業(yè)績評價機制

在企業(yè)經(jīng)營管理中，績效與考評激勵是管理控制財務(wù)預(yù)算管理中，不可缺少的部分。建立有競爭力的、行之有效的考評和激勵體系是企業(yè)管理者必須要重視的。嚴格考核不僅是為了將預(yù)算指標(biāo)值與預(yù)算的實際執(zhí)行結(jié)果進行比較，肯定成績，找出問題，分析原因，改進以后的工作。

四、結(jié)論

企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理作為現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，正在我國得到大力推廣和發(fā)展。它不單是一種管理手段，更重要的是一種機制，具有其他管理手段無法替代的作用和功能，不僅有助于提高企業(yè)的管理效率，還能提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。目前我國正處在現(xiàn)代企業(yè)制度的建立階段，要建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度，就必須建立科學(xué)化的預(yù)算管理體系。

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