營業稅改增值稅對企業的影響分析

摘要： 隨著我國市場經濟的建設與發展，增值稅與營業稅兩稅并行征收的稅收體制日漸凸顯出其缺陷與不合理性，干擾了市場經濟的正常運行，不利于經濟結構的優化。因此，為適應市場經濟發展的需要，營業稅改增值稅成為了調整我國稅收結構的必然選擇。本文分析了營業稅改增值稅的必要性，主要以上海試點的改革情況為背景，分析了此次改革對企業稅負、經營架構和財務工作的影響，并針對這些影響提出相應策略。

關鍵詞： 營業稅；增值稅；改征

增值稅自1954年在法國開征以來，因其有效地解決了傳統銷售稅的重復征稅問題，迅速被世界其他國家采用。我國自1979年開始試行增值稅以來，結合經濟情勢，不斷對增值稅進行了改革。2012年1月1日，我國在現行增值稅體制下新增6%和11%兩檔稅率，正式對上海市交通運輸業和6個現代化服務業實行營業稅改增值稅試點 ，并且此次營業稅改增值稅也被公認為是繼1994年分稅制之后最大最復雜的稅制改革，具有結構性減稅的重要意義。

一、營業稅改增值稅的必要性

在新的經濟發展形勢下，逐步將增值稅征稅范圍擴大至全部的商品和服務，以增值稅取代營業稅，既符合國際慣例也符合我國的國情，還將有利于我國市場經濟的進一步發展，所以說營業稅改征增值稅這一改革是十分必要性的。

第一，營業稅改征增值稅有利于我國優化經濟結構。在我國的稅制結構中，增值稅和營業稅是最為重要的兩個流轉稅稅種，二者分立并行。即增值稅的征收范圍是除建筑業之外的第二產業，而第三產業的大部分行業則需征收營業稅。在目前形勢下，這種劃分行業分別適用不同稅制的做法，日漸顯現出其內在的不合理性和缺陷，對經濟運行造成扭曲，不利于經濟結構優化。

第二，可以進一步充分發揮增值稅的重要作用。增值稅和營業稅并行，破壞了增值稅的抵扣鏈條，影響了增值稅“中性”作用（即在籌集政府收入的同時并不對經濟主體施加“區別對待”的影響，因而客觀上有利于引導和鼓勵企業在公平競爭中做大做強）的發揮。現行的稅制增值稅征稅范圍較狹窄，導致經濟運行中增值稅的抵扣鏈條被打斷，這種中性效應便大打折扣。

第三，可以促進我國服務行業的發展，調整產業發展結構。目前的稅制將大部分第三產業排除在增值稅的征稅范圍之外，對服務業的發展造成了不利影響。因為營業稅是對營業額全額征稅，且無法抵扣，使企業為避免重復征稅而傾向于“小而全”、“大而全”模式。不利于服務企業的發展，進而在國際貿易中處于劣勢。

第四，營業稅改征增值稅有利于化解稅收征管中的矛盾。現行的兩套稅制并行造成了稅收征管實踐中的一些困境。例如隨著信息技術的發展，傳統商品的服務化，商品和服務的界定逐漸模糊，那么是適用增值稅還是營業稅就成為一個難題。因此，這次的營業稅改征增值稅可以化解這些難題。

二、營業稅改增值稅對企業的影響分析

營業稅改增值稅有助于消除營業稅重復征稅，打通增值稅抵扣鏈條，從而降低企業稅負，增強企業的競爭力，擴大企業利潤空間。可見營業稅改增值稅影響的不僅僅是企業納稅負擔的問題，還可能涉及到企業的經營架構和財務工作等方面。

（一）營業稅改增值稅對企業稅負的影響

2012年初，上海市共有12萬戶企業參與到這次稅制改革中，占全市企業的三分之一 ，并且根據上海市財政部門統計的數據顯示，2012年一季度，上海試點的企業整體減輕稅負34.2億元，全部試點企業中，88.4%的試點企業納稅負擔得到減輕，其中占試點企業戶數68.5%的小規模納稅人成為最大贏家，稅負平均下降了40.2%且全部減稅。然而由于企業的成本構成、經營模式、發展階段等的不同，在此次稅制改革試點企業中也有11.6%的稅負上升了，其中以交通運輸業的企業為代表。由此可知，企業稅負的變化不僅受其行業增值率的影響，還受其適用稅率和增值稅抵扣情況等的影響。

（二）營業稅改增值稅對企業經營架構的影響

1、促進了企業產業結構的升級

由于在增值稅稅制下，企業購買固定資產所取得的增值稅進項稅發票可以用于抵扣，所以改革后明顯提高了對企業設備更新改造的意愿。對上海1214戶試點企業的調查顯示，今年上半年上海試點企業加快速了設備的更新與改造，特別是物流輔助服務和交通運輸業企業的設備采購額分別增長了171.3%和10.8%。

2、細化了企業的業務板塊

此次試點，在原有增值稅率17%和13%的基礎上新添了11%和6%兩檔稅率，但最高稅率與最低稅率之間的差距仍然較大，并在增值稅稅制下，對于企業混合銷售行為的應稅服務采用從高計稅的原則。改革后，隨著增值稅適用范圍的擴大，特別是對于存在較多混業經營業務的企業來說，如果把增值稅適用率較低的應稅服務業務分離出去進行單獨核算的話，那么伴隨著這部分業務適用稅率的下降，企業的稅負將得到明顯減輕。

3、加快了企業開拓市場的步伐

由于此次營業稅改增值稅在一定程度上打通了增值稅抵扣鏈條，不但減輕試點企業稅負，而且其下游企業的稅負也得到了減輕，在加強了試點企業競爭力的同時，也加快了其開拓市場的步伐。以上海試點為例，上半年試點企業本市客戶數同比增長7.2%，外省市客戶數同比增長11.6%，境外客戶數同比增長3.4%，境外合同金額同比增長30.2%，其中特別是服務貿易出口的國家競爭力得到了顯著提升。

4、改變了企業的組織結構。

今年上半年，上海市共有8779原適用營業稅的企業在試點期間新辦試點企業戶，主要集中在研發和技術服務、鑒證咨詢服務及文化創意服務等現代化服務行業。此外，今年前三季度，上海新設跨國公司地區總部40家，包含了19家投資性公司和15家研發中心將地區總部，其中包括迄今為止上海市中外文化合作投資規模最大的項目，總投資將超過30億美元的東方夢工廠。 可以說營業稅改增值稅給上海市現代化服務業帶來了發展契機的同時，也對企業的組織結構產生了一定的影響。

（三）營業稅改增值稅對企業財務工作的影響

1、會計核算方法的改變

（1）計稅方法的改變。營業稅改增值稅后，大多數試點企業的適用稅率和計稅方法均發生了變化。以試點上海的交通運輸業為例，改革之前其適用營業稅稅率為3%，并且企業營業稅應納稅額=計稅營業額 3%，實施營業稅改增值稅后其適用增值稅稅率為11%，并且企業增值稅應納稅額=增值稅銷項稅額-增值稅進項稅額。

（2）納稅申報流程的改變。營業稅改增值稅后企業納稅申報的流程也隨之發生了變化，如納稅生報表、納稅期限和申報機關等的不同，相比之下國家稅收征管機關對增值稅的征收管理更為嚴格，所以增值稅的納稅申報流程較營業稅的更為嚴格。此外對于除上海外的其他試點企業來說，納稅申報的主體機關地點也由地方地稅局改為地方國稅局。

2、發票種類的改變

試點企業在原有的營業稅制下開具服務業發票即可，但是營業稅改增值稅后，試點企業的發票種類在增值稅制下發生了改變，其中不正確使用增值稅發票的企業將承擔法律責任，所以企業在發票管理方面有了更為嚴格的規范要求。

首先，增值稅發票的管理中對于一般納稅人和小規模納稅人是不同的。一般納稅人適用增值稅專用發票和增值稅普通發票兩種，并且稅務部門對其使用范圍作了專門的規定。而小規模納稅人則只使用管理情況與營業稅服務業發票的基本相同的增值稅普通發票。

其次，與營業稅發票不同增值稅發票的限額普遍偏低，特別是對于新認定為增值稅一般納稅人的企業來說，只能領取10萬元限額的發票，這遠遠低于了營業稅服務業發票的限額水平。此外，因為申請大額發票需要一定時間，為避免給企業業務的開展造成不便，所以需要企業財務財務人員切實做好發票的管理工作。

3、對企業財務分析的影響

企業為了解其財務狀況、盈利能力和持續生產發展能力而必須進行財務分析，企業通常主要是依據資產負債表、利潤表和現金流量表三大財務報表進行財務分析的。因此，營業稅改增值稅對企業財務報表中的部分科目產生的一定影響勢必會作用到企業的財務分析。如：在實行營業稅增值稅稅制改革前，對于企業購買的固定資產都是以含營業稅稅買價入賬的，而在實施稅制改革后屬于一般納稅人的企業在購入固定資產時所發生的增值稅進項稅額可以用于抵扣，并且企業購入的固定資產以不含增值稅的買價入賬。從試點情況看由于稅制改革后，企業因可以抵扣其購進固定資產的增值稅了，所以明顯加強了購買固定資產進行產業升級的意望，同時企業為購買固定資產可能會產生相應負債，從而使得企業的權益負債率有所上升。

三、營業稅改增值稅條件下企業對策

營業稅改增值稅對企業稅負、經營架構和財務管理產生了一定積極的作用，為了讓企業在改革中達到減輕稅負、增強市場競爭力、加強企業內部控制的經營管理目標，企業可以考慮從以下幾個方面著手：

（一）積極進行納稅籌劃工作

在增值稅制下，對于企業的混合銷售行為采用從高計稅的征收方法，所以企業應通過進行合理的納稅籌劃工作，將不同稅率的經營項目分開核算，以達到使其稅負減輕，細化業務板塊的效果。如對上海中遠物流公司來說，在此次稅制改革中其被認定為交通運輸業的一般納稅人，稅負加重了很多，考慮到該企業存在較多混合銷售行為，因此可以將其裝卸搬運、倉儲和代理報關等屬于物流輔助業服務的業務版塊分開進行獨立核算，使增值稅適用率降低至6%，減輕稅負。對于即將展開試點的企業而言，在不影響其正常生產經營的情況下，可以將固定資產的購買計劃推遲到營業稅改增值稅后；對于原本就屬于增值稅一般納稅人的企業而言，在不影響其正常生產經營的情況下，可以考慮將購買試點應稅服務的計劃推遲到營業稅改增值稅后。

（二）逐步調整企業的經營架構

對于試點企業而言可以適當購買機器設備等固定資產以取代一部分人工勞力，伴隨著企業產業結構的升級，企業在增加增值稅抵扣額的同時，更可以提升自己的市場競爭力。對于同時混合銷售或兼營很多項業務的企業可以考慮在營業稅改增值稅后將其一部分輔助業務外包出去，這樣不但可以集中資源發展核心業務，而且還可以獲得增值稅抵扣發票。改革之后，作為一般納稅人的試點企業較其他非試點地區的企業而言，具備開具增值稅專用發票的資格，因此試

點企業應做好財力、物力和人力的準備，以抓住這個機遇，擴大其市場份額，其中特別是對于外地市場的開發要早做相關準備。

（三）著力提高企業的管理水平

因為營業稅與增值稅的會計核算方法不一樣，所以稅制改革后企業的會計核算方法必然發生改變，并且相對營業稅的核算方法增值稅的更為復雜。比如對于存在混合銷售行為的企業而言，必須具有較高的會計核算管理能力的支持，實現其不同稅率經營業務的獨立核算才會成為可能。為更好的適應此次稅制改革，那么企業應及時調整企業會計核算管理制度。相比營業稅服務業地稅發票，稅務部門對增值稅專用發票的管理和稽查更加嚴格。為保證企業生產經營活動的正常進行，企業必須根據增值稅發票的開立、領用、使用及核銷及時制定發票管理新規范。營業稅改增值稅后，企業的財務報表也發生了相應的變化，所以為了能更加及時、準確地對企業的財務狀況、盈利能力和持續生產發展能力展開分析，在財務管理方面，企業還應提前做好相關財務管理人員的培訓工作以提高其素質技能水平。

2012年7月25日，國務院常務會議決定擴大營業稅改征增值稅試點范圍：自2012年8月1日起至年底，將交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點范圍，由上海市分批擴大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣

東、廈門和深圳10個省（直轄市、計劃單列市）。由此可見，營業稅改增值稅既是機遇又是挑戰，為避免陷入倉促被動的局面，企業應結合自身實際經營狀況積極進行納稅籌劃工作、逐步調整企業的經營架構、著力提高企業的管理水平，充分把握住營業稅改增值稅的契機，積極探索應對策略以實現企業利潤最大化的目標。