銀行會計監督與規范管理

銀行會計不僅是銀行的重要基礎工作，可以客觀地對銀行的經營運作起反映、核算和監督作用，而且銀行會計的這三個職能還可以反作用于銀行的經營運作，它們是相輔相成的。銀行會計的職能發揮得當，就可能會促進銀行的經營，反之則會給銀行帶來資金損失的隱患，甚至是銀行破產的厄運，這種隱患和厄運即為銀行風險。可見銀行風險的產生、發展是與銀行會計的經營管理密切相關的。因此，加強銀行會計管理工作，完善會計內控制度，規范會計行為是銀行防范和化解風險的完善會計內控制度，規范會計行為是銀行防范和化解風險的重要一環。本人就強化銀行會計管理在銀行風險防范中的作用和地位談點個人的認識。

現在銀行風險主要有以下幾方面：

（1）信用風險：由于銀行，特別是國有商業銀行信貸質量持續下降，成為當前最為突出的金融風險；

（2）流動性風險：即指銀行對客戶提取現金的支付能力不足；

（3）規范化管理考核標準不夠合理。目前各行的規范化考核標準仍實行差錯扣分的辦法，沒有考慮業務量的因素，對風險管理和基礎管理扣分標準也沒有拉開，所以，考核結果不一定能夠準確反映某個行的真實的規范化管理水平。

（4）操作風險：其表現頻繁多樣，如業務處理（包括賬戶處理）錯誤或業務交易前、中、后臺風險控制不力，或業務權責分解、執行不準確，或因電腦支持系統故障和錯誤等引起的損失；

（5）犯罪風險（或道德風險）：即指銀行職員勾結外界犯罪分子共同犯罪，或犯罪分子利用各種手段詐騙銀行資金的風險。

鑒于銀行在經營運作過程中存在著多方面的風險，防范和化解風險要標本兼治，必須用系統工程的方法來“齊抓共管”，進行綜合治理。

會計工作的基本職能是核算反映和監督。由于銀行是經營貨幣資金的特殊企業，每一筆業務都與貨幣資金發生聯系，都須通過會計來實現。可以說銀行會計工作過程就是銀行業務處理的過程。銀行會計監督的職能作用應貫穿于銀行業務運作的始終。會計監督就是要對引起或將引起資產、負債和所有者權益變動的多項經濟活動的真實性、合規性、有效性進行監督。

然而令人遺憾的是，近一時期來銀行會計監督工作由于受到各種主客觀因素的影響，在不少銀行、尤其是地方管轄銀行和基層單位，這一工作不但沒有加強，反而有所削弱。不但沒有發展，反而有所倒退。由于沒有做好銀行會計監督工作，本可防范、化解的大量風險頻頻發生，釀成銀行的重大損失。如何加強銀行會計監督，并由此來防范和化解銀行風險，已成為銀行工作的當務之急。

雖然基層行（部門）為貫徹落實財會監督制度，大多設立專職或兼職會計輔導員，但在運作中專職的不專、兼職的更不兼的現象較為普遍；對基層輔導員也缺乏必要的實務培訓和指導，直接影響到會計監督工作的質量；地方管轄行財會部門近年又忙于應付日見增多的財政（稅務）、審計、人行的各類各級檢查活動，加之人員流動，新增人員需要一段時間的業務鍛煉、積累等等，總體上對落實檢查輔導等會計監督制度心有余而力不足，在頻度、深度、覆蓋面上尚需加強。

長期以來，不少人視銀行內部會計控制機制的健全和完善為稽核部門的工作。其實，銀行稽核工作是為銀行服務的、對銀行內部控制系統（當然也包括會計控制機制）和經營管理質量進行獨立評估的一項職能工作。它客觀地檢查、評估和報告內部控制是否充分有力，能否確保銀行各項資源得到有效、適當、經濟和高效率的使用。所以，稽核工作離不開較完善的會計內控機制和業務管理控制機制這一基礎，又不能替代或等價于包括銀行內部會計控制機制在內的內部控制機制的全部；稽核的這種內控職能是體現在在財會部門健全、完善了會計內控機制的前提下進一步確保銀行的會計內控機制。設立稽核部門并不是以減輕、甚至放棄銀行各級財會部門對所轄及業務部門包括內部會計控制健全完善在內的各項會計工作監督之責為目的。鑒此，銀行財會部門仍應切實擔負起健全、完善會計內控機制的責任，這樣加強會計監督應是一個大的會計監督概念，應把健全、完善有效的會計內部控制機制納入會計監督、防范風險的范疇。

尤其是實行新會計制度后，銀行記賬原則由“收付實現制”變成“權責發生制”，因目前大量不良資產存在，引發銀行虛增利潤，進而迫使其動用大量營運資金（股本資金）墊繳利稅，從而嚴重影響銀行生存與發展，應呼吁政府財政部門賦予銀行相對自主地選擇其會計政策的權利，以充分體現銀行業務的特殊牲和謹慎原則的思想，實現與國際慣例接軌。同時亦利于銀行逐漸化解風險。

銀行要適應環境、形勢的變化并在經營中不斷取得成功，就必需在現有的財會分析、財務管理的基礎上，充分吸收、運用現代會計理論和實踐的成果，進一步按照企業化經營的要求，深入核算成本和效益，在較高層次上，多角度地反映、監督銀行資金、財產、各項業務的安全性、流動性和盈利性，從而積極采取措施防范各種風險。同時作為現代會計重大發展的管理會計的實質就是會計與管理的直接結合，直接為內部管理服務。現代管理會計循環各環節與現代管理循環各環節一一對應。若會計監督運用了現代管理會計理論和方法，不僅可以起到籌劃未來銀行業務及總體發展；且有監督控制銀行各環節各部門日常經營管理活動的作用，防止因決策的非科學性及業務運作失誤所帶來的風險，前景非常廣闊。