淺析財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)理論的基本問(wèn)題

摘要 會(huì)計(jì)目標(biāo)的具體問(wèn)題是為誰(shuí)提供會(huì)計(jì)信息以及提供什么樣的會(huì)計(jì)信息。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)范圍取決于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的客觀職能，而其實(shí)現(xiàn)程度則取決于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的具備程度。

關(guān)鍵字 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo) 會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)是期望會(huì)計(jì)達(dá)到的目的，是構(gòu)建會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的起點(diǎn)。2006年2月，財(cái)政部發(fā)布了新的一整套企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，其中指出財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)是“向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理者受托責(zé)任的履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策”。由此可以看出，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)理論所研究的是要解決財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向哪些人服務(wù)以及怎樣服務(wù)的問(wèn)題。

我國(guó)現(xiàn)階段的會(huì)計(jì)信息使用者涵蓋范圍較廣，包括投資者及債權(quán)人，國(guó)家各職能部門(mén)，銀行，證券市場(chǎng)上的大眾投資者，國(guó)有企業(yè)以外的一般投資人。其中，投資者、政府相關(guān)部門(mén)、銀行和國(guó)有企業(yè)是最主要的會(huì)計(jì)信息使用者。政府并不是會(huì)計(jì)信息的直接使用者，稅務(wù)部門(mén)利用企業(yè)信息收稅，央行通過(guò)底下機(jī)構(gòu)統(tǒng)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)得到信息，銀行、保險(xiǎn)監(jiān)管部門(mén)通過(guò)企業(yè)信息進(jìn)行業(yè)務(wù)。銀行是是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的最大使用者之一。他們關(guān)注的主要是企業(yè)的償債能力、獲利能力及財(cái)務(wù)狀況，以此來(lái)確認(rèn)所發(fā)貸款能否按時(shí)追回和貸款利息能否收到，主要使用的會(huì)計(jì)指標(biāo)有流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、營(yíng)運(yùn)指數(shù)、資產(chǎn)負(fù)債率等，要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息必須準(zhǔn)確、真實(shí)和完整。

實(shí)際上，會(huì)計(jì)目標(biāo)存在著很大的局限性。會(huì)計(jì)信息個(gè)體化生產(chǎn)是一大缺陷。站在需求者的角度看問(wèn)題，會(huì)計(jì)信息的作用在于通過(guò)充分、及時(shí)的披露向外部需求者傳遞有助于其決策的內(nèi)部信息，以提供一種平等的交易環(huán)境。然而，信息使用者是多元的，他們的需求點(diǎn)是分散的、動(dòng)態(tài)變化的。什么會(huì)計(jì)信息是有用的，要由每一位需求者自己來(lái)判斷。這種會(huì)計(jì)信息需求社會(huì)性和會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)個(gè)體性之間的矛盾，容易造成信息披露不足甚至虛假的現(xiàn)象。

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息應(yīng)該達(dá)到的質(zhì)量要求，是會(huì)計(jì)系統(tǒng)為達(dá)到會(huì)計(jì)目標(biāo)而對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量高低的約束。目前世界上關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)理論研究的觀點(diǎn)主要有三種，分別是受托責(zé)任觀、決策有用觀和供給需求觀。當(dāng)目標(biāo)定位于決策有用觀時(shí)，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征就是決策有用性，它服務(wù)于會(huì)計(jì)目標(biāo)，相關(guān)性和可靠性是特征的兩個(gè)基本要素。投資者投資企業(yè)的目的就是獲得收益，債權(quán)人的目的是及時(shí)收回借款和取得利息等，這些信息使用者都需要幫助他們作出相應(yīng)決策的會(huì)計(jì)信息，而相關(guān)性是保證信息對(duì)決策有用最重要的信息質(zhì)量特征；而現(xiàn)代企業(yè)制度導(dǎo)致企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離，經(jīng)營(yíng)者是信息的提供者，因此信息量充足，而外部信息使用人如投資者、所有人、債權(quán)人獲得的信息相對(duì)不充足，他們需要可靠的信息作出決策，虛假信息非常有害，因此，可靠性是決策有用另一重要特征。

可靠性是指企業(yè)主體要以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和交易為依據(jù)，進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量、確認(rèn)、報(bào)告，根據(jù)事實(shí)發(fā)生情況反映企業(yè)會(huì)計(jì)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠。會(huì)計(jì)信息有效性就建立在可靠性上，如果財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息不可靠，就會(huì)產(chǎn)生錯(cuò)誤的決策指導(dǎo)。相關(guān)性是指企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息，需要和會(huì)計(jì)信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策相關(guān)，可以幫助會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)企業(yè)的過(guò)去、現(xiàn)在、未來(lái)發(fā)展?fàn)顩r作出判斷。會(huì)計(jì)信息相關(guān)性和可靠性是辯證統(tǒng)一的矛盾體，兩者緊密聯(lián)系在一起，相關(guān)性以可靠性為基礎(chǔ)。在進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量工作時(shí)，需要根據(jù)實(shí)際情況，在特定的會(huì)計(jì)環(huán)境下，在兩者直接進(jìn)行選擇，滿足決策有用的信息需求。在可靠性得到保證的情況下，努力提高信息的相關(guān)性。

有許多因素影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。一、現(xiàn)代企業(yè)機(jī)構(gòu)是兩權(quán)分離，就是所謂經(jīng)營(yíng)權(quán)和所有權(quán)分離，這種代理制度可能就會(huì)導(dǎo)致所有者和經(jīng)營(yíng)者信息部對(duì)稱，而且無(wú)法消除。經(jīng)營(yíng)者可能會(huì)利用會(huì)計(jì)信息核算中的漏洞，為逃避經(jīng)濟(jì)責(zé)任或展示自身業(yè)績(jī)，進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊。二、我國(guó)目前有很多不具備上市資格的公司想方設(shè)法上市。改制后的上市公司只是有股份公司的形式，許多上市公司的公司治理結(jié)構(gòu)并不完整，企業(yè)的內(nèi)部控制制度不健全，在利己動(dòng)機(jī)的驅(qū)動(dòng)下，企業(yè)股東、管理者等各利益集團(tuán)，為滿足自身的利益需要，往往會(huì)產(chǎn)生財(cái)務(wù)舞弊行為，由此產(chǎn)生的企業(yè)財(cái)務(wù)信息就會(huì)失去真實(shí)性。三、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)本身具有復(fù)雜性，隨著會(huì)計(jì)環(huán)境的變化，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中還將產(chǎn)生許多新問(wèn)題，這些問(wèn)題在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中沒(méi)有明確的詳細(xì)的規(guī)定和指導(dǎo)，對(duì)于這些問(wèn)題的處理，要依賴會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷和理解。在會(huì)計(jì)政策選擇上運(yùn)用會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，就很可能為會(huì)計(jì)人員進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊行為提供了機(jī)會(huì)。

不同的會(huì)計(jì)環(huán)境會(huì)產(chǎn)生不同的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)。會(huì)計(jì)環(huán)境是指會(huì)計(jì)得以生存和發(fā)展的各種客觀條件及周邊狀況，這些客觀條件及狀況與會(huì)計(jì)發(fā)展密切相關(guān)。不同時(shí)期，會(huì)計(jì)環(huán)境不同，導(dǎo)致會(huì)計(jì)目標(biāo)也不同，兩者有著緊密的聯(lián)系。會(huì)計(jì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)以及根據(jù)邏輯導(dǎo)出的各種會(huì)計(jì)原則和規(guī)則有直接的影響。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)為導(dǎo)向，以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本假設(shè)為前提的的概念體系。沒(méi)有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)，就不可能制定出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。會(huì)計(jì)目標(biāo)引導(dǎo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)框架的制定，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，財(cái)務(wù)報(bào)表計(jì)量和信息都為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)服務(wù)。

總之，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息主要服務(wù)于投資者、經(jīng)營(yíng)者、債權(quán)人、政府及相關(guān)部門(mén)、所有者及各個(gè)需要披露會(huì)計(jì)報(bào)告信息的人。財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)是“向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量有關(guān)的會(huì)計(jì)信息反映企業(yè)管理者受托責(zé)任的履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策”。

（作者單位：山東省煙草專賣(mài)局）

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