《借貸記賬法》的教學心得

摘要：如何做好借貸記賬法的講解、提高基礎會計的教學質量，是廣大的會計教育工作者和會計專業的學習者首要解決的問題，為后續專業課程的學習打下堅實的基礎。本文就借貸記賬法的學習及教學中應把握的要點談談個人的看法。

關鍵詞：借貸記賬法 會計科目 會計等式 賬戶結構

基礎會計作為會計專業各門后續課程的先導課程，其教學質量的高低直接影響到以后專業課程的講授與學習。而借貸記賬法的掌握，又是學好基礎會計的關鍵。因此，借貸記賬法采取何種教學方法才能取得好的教學效果，這是該課程教師需要認真研究的一課題。筆者根據自己的教學實踐總結出借貸記賬法學與教需要把握的關鍵環節，與各位同行共同探討。

一、熟練的掌握會計科目

會計專業科程是文理兼收的課程，有很多專業知識是與制度和法規聯系在一起的，具有很強的剛性。會計專業教學不象語言教學那樣生動活潑，語言教學可以用不同的詞匯表達同一個含義，或者說用不同的語言來形容同一個事物，而會計專業教學要求語句表達精確、用詞規范。會計科目是對會計對象（會計要素）的具體內容分類核算的項目。會計科目的名稱和內容應當符合國家統一會計制度的規定。比如，收回某單位前欠貨款存入銀行的業務處理時，借方記的科目只能是“銀行存款”，而不能任意說成“存在銀行里面的錢”；貸方只能記“應收賬款”，而不能隨便寫成“某單位前欠的貨款”。這就要求初學者應熟練的掌握會計科目。會計科目有很多，學生難以在較短的時間內全部掌握，教師可在書中提供的會計科目表中挑選一些目前學生需要了解的科目。要掌握會計科目，除強記外，還需要巧記。

1、采用“我設問——你回答”的方式強化記憶。為讓學生在日后對經濟業務編制會計分錄時，能夠立刻判斷該業務引起了哪些會計科目發生變化、該科目歸屬哪個要素，對基礎會計的業務中經常出現的詞匯與會計科目的對應關系，制作成卡片。如“應向某單位收回的銷貨款”是資產中“應收賬款”、“企業開出的商業匯票”是資產中的“應收票據”等等。在師生之間，同學之間經常做這種如“企業開出的商業匯票用哪個科目？、屬于哪個要素？”的小游戲。這種“我設問——你回答”的小游戲既活躍課堂氣氛，又能提高學生學習的興趣。

2、對經常容易搞錯的科目，引導學生和教師一起思考，進行“自問自答”。初學者容易將“預收賬款”這個科目錯把它納入資產類，而“預付賬款”則容易錯納入負債類。例如，業務中設及“預收的貨款”時，可按以下思路進行思考：

預收他人的款項要不要償還？→要還！→是我欠他人的款項還是他人欠我的款項？→我欠他人的！→“預收賬款”是負債。

二、利用會計等式，巧記借貸記賬法的賬戶結構

在借貸記賬法下，賬戶的基本結構是將每一個賬戶都分為“借方”和“貸方”，賬戶的左方為“借方”，賬戶的右方為“貸方”，賬戶的借貸兩方必須做相反的記錄。究竟哪一方登記增加額，哪一方登記登記減少額，則取決于賬戶反映的經濟內容和賬戶的性質。不同性質的賬戶，其結構是不同的。

上述各類賬戶的結構，容易讓人搞混亂。如果再把它們以會計等式的形式和幾句話來歸納，學生更容易接受。（注：+表示增加，—表示減少。文中其它地方出現時相同）

1、 賬戶如果有余額，一般在記增加的一方（即資產類賬戶余額在借方，負債和所有者權益類賬戶余額在貸方）。

2、 損益類賬戶期末結賬后無余額。

三、以填表的方式，作為編制會計分錄前的過度

編制會計分錄是會計人員的基本功，也是一切業務處理的起點。在會計科目和賬戶結構都掌握的基礎上，編制會計分錄應該說不是太難。但還是有很多學生科目寫對了，借貸方向卻是反的。對任何一筆業務，都要啟發學生考慮這樣幾個問題：一是該業務引起了哪幾個科目發生變化？各屬于哪個要素？二是怎樣變化？增（或減）的金額是多少？三是記借方還是記貸方？將這些問題在草稿紙上用表格的形式記下來。例如：

1、 從銀行借入3個月的借款300 000元，存入銀行。

2、 用銀行存款償還前欠A公司的貨款20 000元。

3、 從D公司購入甲材料共計50 000元，材料已驗收入庫。其中：有30 000元開具商業承兌匯票支付，余款在下月再付（不考慮增值稅）。

根據上表編制會計分錄：

1、借：銀行存款 300 000

貸：短期借款 300 000

2、借：應付賬款 20 000

貸：銀行存款 20 000

3、借：原材料 50 000

貸：應付票據 30 000

應付賬款 20 000

分錄編制后，看是否符合“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規則。

上述表格的填寫，看似多余，但實際上卻大有必要。筆者曾經做過此試驗：讓剛學習借貸記賬法的學生，一部分不填寫上表直接編制分錄，一部分按上述方式填表后再編制分錄。結果是填表的學生正確率比不填表的高得多。當然，并不是要一直用這種方式。經過反復練習，非常熟練后，可慢慢將這種過度表甩開。

把握好了上述三個關鍵點，借貸記賬法這一難關也就被攻克了。

參考文獻：

[1]李湘志.基礎會計學[M].北京：中國財政經濟出版社.2009年