試論新時期會計監(jiān)管問題

宏觀會計信息失真，會掩蓋經(jīng)濟運行中存在的矛盾和隱患，使國民經(jīng)濟發(fā)展所需的正常運行環(huán)境受到破壞，影響利益分配和社會資源的合理配置?；鶎訒嬓畔⑹д?，使微觀主體無法掌握實際情況，造成決策失誤，給企業(yè)的生存和發(fā)展帶來潛在的危機。會計信息失真雖說是主觀因素所致，但最根本還是由于監(jiān)管不完善所致。根據(jù)中國當前資本市場和會計市場的具體情況，筆者認為，有中國特色的會計監(jiān)管模式應該是“以法律法規(guī)為準繩，以政府監(jiān)管為主導，以行業(yè)自律為從屬”的三位一體的監(jiān)管模式。

一、企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)管現(xiàn)狀

內(nèi)部控制制度對于保證和提高會計信息質(zhì)量有著非常重要的意義。在長期實踐中，我國企業(yè)已經(jīng)總結出了一些內(nèi)部控制管理方面的方法和措施，如：責任中心制度，成本、費用制度，內(nèi)部審計監(jiān)督制度等；我國理論界也在內(nèi)部控制制度建設方面做出了卓有成效的探索。但是人為編造原始憑證，導致會計核算失真的現(xiàn)象在我國比比皆是。不少企業(yè)通過人為的編造一些虛無的原始憑證，加大成本費用的開支。如在工資表上造假，虛列單位員工名單，減少利潤，逃避應交的稅費，使外人無法真正看清企業(yè)的“真面目”。

還有一些企業(yè)通過資產(chǎn)重組、資產(chǎn)評估等多種手段，虛構經(jīng)濟業(yè)務、從事不等價交換、虛增或虛減利潤，或通過關聯(lián)交易轉移利潤等手段來逃避監(jiān)管。這些情況在證券市場尤其突出，每到年底，各家“T”類公司為避免停市摘牌的厄運，利用各種形式重組和資產(chǎn)轉讓、股權轉讓等“一錘子買賣”方式調(diào)節(jié)報表，扭虧為盈，涉險過關。

二、注冊會計師行業(yè)監(jiān)管面臨的困境

（一）法律制度環(huán)境問題

我國政府主要是通過建立一系列的法律、法規(guī)對注冊會計師行業(yè)實施監(jiān)管的。如《中國注冊會計師法》、《證券法》和《公司法》、《刑法》、《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》等有關法律和條例。當注冊會計師及會計事務所違法亂紀時應承擔的相關法律責任為行政責任、刑事責任和民事責任。但這些法律制度存在一些不完善之處：例如我國至今也未出臺《民事責任賠償法》，對會計信息披露違規(guī)行為的民事賠償責任的規(guī)定至今尚未形成完善的法律法規(guī)體系，實踐先于理論的發(fā)展，規(guī)范滯后，法隨人變，法隨人意，給人以“政策多變”的印象，造成了“黑箱操作”的漏洞，致使會計監(jiān)管沒有可靠的依據(jù)。

（二）市場準入制度問題

會計市場準入是會計市場秩序的起點和重要組成部分，能否建立健康有序的會計市場秩序，在很大程度上取決于良好的市場準入制度的建立。我國政府對會計準入制度予以了高度的重視，通過制訂各項法律、法規(guī)和各項制度來規(guī)定和約束會計市場進入行為。然而我國現(xiàn)階段由于法制尚不健全，缺乏對會計市場準入秩序中的混亂行為的強有力的監(jiān)管，依然存在著不少問題。

三、政府監(jiān)管在現(xiàn)實中的作用及其局限性

長期以來我國政府一直致力于對企業(yè)和會計師行業(yè)的法律法規(guī)的制定，以便為市場經(jīng)濟的健康有序發(fā)展營造一個穩(wěn)定平和的環(huán)境。但由于我國的市場經(jīng)濟尚處于初級階段，成熟的市場糾錯機制尚未建立，各個領域的作用還沒有得到充分的發(fā)揮，尤其是政府的作用。這種狀況使政府監(jiān)管具有一定的滯后性。但是，政府應當在謀求多方共同治理會計造假和財務欺詐中發(fā)揮建設性作用，通過多種形式引導、鼓勵市場各方參與者揭露虛假與舞弊，用“看得見的手”威懾、制裁違法亂紀行為，維護市場次序和社會公眾利益。

四、完善我國有效的會計監(jiān)管體系

（一）建立以政府為主導的獨立監(jiān)管模式

以政府為主導的獨立外部監(jiān)管模式，其蘊涵的理念是：市場失靈應被視為政府管制介入的必要條件，而非充分條件。其優(yōu)點是既保持政府的主導地位，維護行政權力的權威性，又不使政府陷于繁雜的日常監(jiān)管事務。從會計服務市場上看，這種監(jiān)管模式主張剝奪注冊會計師行業(yè)協(xié)會的監(jiān)管權和準則制定權，將其收歸政府部門，以克服行業(yè)協(xié)會角色沖突所帶來的弊端，避免行業(yè)協(xié)會過多地偏袒會員而損害公眾利益，從制度安排上確保政府在維護社會公眾利益的地位。此外，這種監(jiān)管模式還可調(diào)動行業(yè)協(xié)會的積極性，充分發(fā)揮行業(yè)協(xié)會熟悉執(zhí)業(yè)環(huán)境及其技術專長的優(yōu)勢，提高監(jiān)管效率。

（二）完善獨立董事制度。

獨立董事制度作為完善公司治理結構問題的手段，我國是在1999年首先從境外上市公司開始引入的，但是存在諸多問題，主要從以下幾個方面著手：第一，規(guī)范獨立董事的選聘機制。關鍵在于是誰在選聘獨立董事以及誰在決定獨立董事的報酬，因為這將決定獨立董事最終站在誰的立場上。我們的目標是構建由中小股東選聘獨立董事機制。第二，規(guī)范獨立董事的權利和責任。賦予獨立董事獨立的權責有利于提高其積極性，獨立董事“必須”行使職權和發(fā)表獨立意見，且在上市公司年報中披露獨立董事履行權利責任的情況。第三，建立獨立董事的激勵機制。獨立董事也是“經(jīng)濟人”，也存在激勵問題。必須考慮“獨立董事聲譽機制”，這是一種自律的道德約束，一旦獨立董事在上市公司中表現(xiàn)出應有的獨立和客觀，無形中就保護和提升了他們的聲譽，并拓展了他們的未來市場。

（三）規(guī)范內(nèi)部控制制度。

首先要加強對內(nèi)部控制行為主體“人”的控制，把內(nèi)部控制工作落到實處。內(nèi)部控制制度采用的一切方法、措施和程序，都離不開人的作用。其次要建立良好的信息溝通系統(tǒng)，提高企業(yè)內(nèi)部控制效果。要實現(xiàn)內(nèi)部會計控制，必須把系統(tǒng)化方法設計和實施會計控制系統(tǒng)并使之成為企業(yè)集成化系統(tǒng)的一個有機組成部分。再次要建立內(nèi)部控制評價制度，為確保內(nèi)部控制系統(tǒng)能有效發(fā)揮作用，企業(yè)必須建立可計量業(yè)績指標基礎上的評價系統(tǒng)，定期對內(nèi)控制度的執(zhí)行情況進行檢查和考核。

（四）建立健全企業(yè)會計監(jiān)督機制。

企業(yè)內(nèi)部管理質(zhì)量是決定會計信息質(zhì)量的第一關，把好本關口建設，等于給會計工作預先注射了抗病毒疫苗。外部監(jiān)督是保證會計信息質(zhì)量，揭示企業(yè)會計報表合法性、真實性、公允性的最后關口，只有加強外部監(jiān)督，才能有效揭露會計虛假、保證會計質(zhì)量、樹立會計誠信、還原會計公正形象。

（五）增加會計及會計監(jiān)督教育投入，培養(yǎng)高素質(zhì)的會計人才，注重會計人員職業(yè)道德觀念教育，改善從業(yè)人員待遇，減少會計信息失真機會成本。營造社會廣泛監(jiān)督環(huán)境，加強社會輿論監(jiān)督。實踐證明，社會公眾參與和輿論及時跟蹤監(jiān)督對于揭露虛假會計信息具有很大的作用。

（六）建立行業(yè)監(jiān)管聯(lián)系機制

在現(xiàn)行法規(guī)體系和管理體制下，財政部門應就注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管工作，加緊同以上有關部門進行協(xié)調(diào)，力爭達到共識，聯(lián)手建立注冊會計師行業(yè)監(jiān)管新機制，以促進行業(yè)健康有序發(fā)展。如發(fā)現(xiàn)注冊會計師或事務所存在違法違規(guī)行為，應將其移交給省級以上注冊會計師協(xié)會，由省級以上注冊會計師協(xié)會對違法違規(guī)師、所提出處罰意見，最終由財政部門按規(guī)定的程序作出行政處罰決定。對于觸犯刑法應承擔刑事責任、違反民法應承擔民事責任的事務所和注冊會計師，應移交司法機關，依法追究其相應的責任。

（七）創(chuàng)造會計信息監(jiān)管的良好環(huán)境

2002年1月，最高人民法院終于開啟了受理證券欺詐民事訴訟大門，下發(fā)了《關于受理證券市場因虛假陳述引發(fā)的民事侵權糾紛案件有關問題的通知》，標志著我國證券市場民事賠償機制正式啟動。但是依據(jù)該通知，中小投資者要通過司法渠道來維護自身權益仍然面臨許多障礙。為此急需健全民事賠償機制：改進訴訟方式，允許集團訴訟和風險訴訟。增大訴訟力量，司法過程中若能將兩種訴訟方式有機結合，將會極大提高受害投資者的民事訴訟積極性；改變舉證責任，降低訴訟成本。改變我國目前適用的“誰主張，誰舉證”的舉證責任，即把舉證責任轉移給注冊會計師，個人投資者只要證明財務報表存在重大不實，就可向法院提起訴訟；加大對造假者的懲處力度，提高訴訟收益。民事賠償方面，我國目前惟一能引用的就是消費者權益保護法。而按照這一法律，審計師通常是“退一賠一”，最高不超過審計收費若干倍，使得注冊會計師賠償責任小，中小投資者訴訟收益低，訴訟概率就低。

通過上面的分析我們可以看出，隨著世界經(jīng)濟的迅速發(fā)展和人們思想的巨大變化，單純地依靠注冊會計師行業(yè)自律性的監(jiān)管已不能保證其執(zhí)業(yè)的獨立性，政府和法律法規(guī)應該在會計監(jiān)管體系中扮演更為重要的角色。筆者也認為，比之于完全的集中型和分散型（行業(yè)自律）監(jiān)管模式，采取集中與分散適度統(tǒng)一的中間型監(jiān)管模式是更好的一種選擇。

參考文獻：

[1]黃億紅，肖俐.中國注冊會計師失信成因的制度分析[J].企業(yè)經(jīng)濟，2004年第12期.

[2]曹寶玉.會計信息失真的思考[J].企業(yè)經(jīng)濟，2004年第12期.

[3]張建儒，王玉梅.完善我國有效的會計監(jiān)管機制問題研究[J].改革研究，2004年第6期.