我國上市公司會計舞弊的動機淺析及防范

[摘 要]上市公司會計舞弊問題不是一個局限于一國或者某一上市公司，而是全球性的問題，世界范圍內的會計舞弊現象及丑聞頻發，最早出現于英國南海事件，讓英國經濟陷入停頓近達百年之久，美國甲骨文軟件公司的會計舞弊丑聞，形成了多米諾骨牌效應。中國也毫不例外，長城機電，深圳原野 等等也發生了不規范的會計舞弊丑聞。因此，上市公司的會計舞弊現象已經嚴重影響了社會經濟發展 ，阻礙了社會資源的有效配置，造成了資源浪費，聲譽造成了重大損失，同時大大的打擊了投資者的信心，因此，對上市公司會計舞弊現象動機的識別研究，針對上市公司的會計舞弊動機，給出相應的防范對策建議，如何有效地降低會計舞弊現象，規范上市公司的行為，促進社會資源有效配置，是本文研究的中心

[關鍵詞]上市公司 會計舞弊 動機

一、會計舞弊的含義

會計舞弊是具有一定的舞弊技能，是熟知法律、精通會計業務的行為人以獲取不正當利益為目的通過與他人實現預謀在會計操作中違背真實性核算原則 ，違反了國家的政策法規，規范、制度，給國家集體財產造成重大損失的故意行為，通常表現為是虛增資產收入和利潤虛減負債和費用具體包括多計存貨價值，多計固定資產費用、任意遞延或漏列負債，虛增銷售收入、虛減銷售成本、隱瞞重要事項的揭露等。

二、我國上市公司會計舞弊的動機因素

動機是上市公司進行舞弊行為的主要目的，也是會計舞弊現象發生的前提條件，根據我國會計舞弊現象的特點及具體情況筆者將我國公司無比比動機主要歸納為以下幾點：

（1）融資（圈錢）動機

現階段，企業發行新股上市仍然是對企業來說具有很大的挑戰及要求，發行上市所募集的資金對企業的發展具有至關重要的作用，是企業的“生命線“是一個企業生存發展的基礎和前提，，而 證監會明確規定 公司發行上市必須嚴格遵守《上市證券發行管理辦法》，因此，上市公司不惜作假，利用證券市場“騙取”巨額資金。

從增發新股層面和發行上市來看，公司發行上市可以完善公司治理的結構，建立現代企業制度，并通過證券市場 實現資源的有效配置，這也是公司上市的主要目的，由于我國相關法律規定，增發新股必須嚴格按照上市證券發行管理辦法》規定實施。因此，一些上市公司為了達到要求，聘用一些具有具有會計舞弊能力的”高手”采取各種會計守法進行舞弊行為。通常做法是伙同相關中介機構通過偽造的文件和憑據，如假批復文件、假假評估材料等騙取上市資格，其行為等同于欺詐上市。

（2）政治經濟利益動機

1.政治利益動機

主要是某些上市公司的高級管理人員為了追求政績，個人升遷的資本，而個人發展升遷主要從成功地經營和管理和業績中才能獲得，而進行非法的會計舞弊行為，一般來說，企業經營總是在經濟發展周期中起伏的，甚至有時還可能會深陷危機之中。這將嚴重的危機企業的生存，當企業處于業績不佳甚至財務危機的時候，一些企業的管理層為了抓住晉升與榮譽爭當“危難時英雄“就會通過會計舞弊手段調節利潤，扭轉公司業績和形象。甚至有些國有企業與政治聯系過于緊密 “依靠虛假數字某政績“同時，上市公司的巨大競爭力也成為會計舞弊現象的罪魁禍首之一。

2.經濟利益動機

這主要是指公司高層管理人員為了獲取高額報酬，通過利用與其經營業績掛鉤的薪酬，獎金，股權，期權，虛增收入、隱滿費用等方法，為個人謀取經濟上的巨額利益動機。

通過研究發現，出現會計舞弊現象的公司大都是一些地區甚至全國范圍內的大企業他們為了維持昔日的輝煌形象及業績而進行會計虛假報賬，虛報利潤，另外，會計舞弊的成本明顯小于企業虛報利潤、產值的預期收益，這也成為上市公司會計舞弊的誘因和動機之一。

（3）操縱市場股價的動機

由于公司股票上市后在流通市場的交易價格是公司的再融資能力評判標準之一，因此上市公司通常會利用公開上市公司的虛假的財務信息和風險管理情況，炒作公司的股價導致公司股票交易價格的提高，從而達到改善公司財務的目的，從而實現上市公司在流通市場順利進行再籌資的目的。另一方面，上市公司股價的波動也是發硬公司經營情況的指標，因此通常公司為了控制股價的穩定，通常利用虛假的財務信息來操縱股價。是蓄意地使股價作暫時性上漲或下跌，以便操作者得以高價拋售股票或者廉價購進股票以取得更大的公司控制權。

（4）免被特別處理或被退市動機

我國《證券法》明確規定，上市公司一旦出現虧損到達一定程度，要受到相應的處理，如特別處理、暫停上市或者被終止上市。為了保證我國上市公司的質量，我國實施股票發行額度“標準控制”和”ST”特別處理制度。但是這無疑對上市公司造成了很大的壓力，如果某上市公司發行上市后而后又被特別處理或摘牌，這將嚴重的影響上市公司的形象和聲譽，相關利益人也會受到嚴重的損失，同時也將大大的挫傷了投資者的信心，因此若公司被實行”ST”或者從”ST” 淪為”PT”或者退市威脅時，往往會通過一些非法手段如虛報利潤，提供虛假的財務信息，來掩蓋公司的巨額虧損事實。

三、我國上市公司會計舞弊的防范對策及建議

1.完善公司治理結構及產權制度

上市公司公司治理結構不完善客觀上給公司人員進行會計舞弊提供了可乘之機，上市公司應從完善公司內部機構設置和利益安排協調問題出發，第一，優化公司股權結構提高董事會的獨立性。第二，促進建設公司治理文化和公司治理的外部機制建設。上市公司內部，尤其是上市公司的高級管理人員內部，應該有一個良好的守法合規的會計核算文化氛圍，一定程度上有效遏制舞弊行為的發生。第三，完善公司產權制度，目前，我國相當數量的上市公司是由國企改制而成，因此產權不清晰成為公司治理的突出問題，產權不明晰，激勵約束機制不健全是當前會計信息失真的根本原因，因此，只有明確了產權關系，才能激發股東去追求資本收益最大化，增強股東對公司的監控能力和對財務信息的需求，真正形成股東與公司管理層之間經濟上的契約關系。

2.加強會計的監管和法律制裁力度

從監管的角度，首先要加強對會計人員的監管，加強對會計人員的業務素質教育，提高會計人員勤勉盡責的職業道德以及守法合規思想水平，其次，要加大對上市公司的監管建立起實質有效地制約監督的公司內部治理機制。

從法律的角度，加大法律制裁力度是指不僅要給予舞弊主使人，參與者民事方面的賠償，更要加大刑事方面的法律制裁。加強我國相關法律制度建設，不斷地完善刑法，民法，會計法對相關會計舞弊行為的懲罰措施和力度，建立民事賠償制度，加大會計造假的成本。

綜上所述，上市公司會計舞弊動機呈現多樣性，因此相關機構應根據具體實施具有針對性的措施，從根源上有效地控制和抑制會計舞弊行為，實現我國證券市場、資本市場、會計市場的良性循環。

參考文獻：

[1]余慕星.楊運東 淺析上市公司舞弊新動向及其治理對策[期刊論文]一會計之友2010（27）

[2]李世權.周舟.LIShi-quan. ZHOU Zhou，上市公司會計舞弊-公司治理結構視角的分析[J]一中國管理信息化2009， 11（18）

[3]干紅芳 我國上市公司會計舞弊動機及防范財會探析2009，1月第528期

[4]劉國威 我國上市公司會計舞弊問題及識別研究[D] 遼寧大學2009年5月21日