審計風險的成因及存在的主要環節探析

【摘要】在市場經濟的發展下，審計人員往往按上級領導的意圖行事，一來對審計人員就不會構成責任或損失，也就談不上有什么審計風險。隨著審計對維護社會經濟秩序發揮著越來越不可忽視的作用，審計風險已不再是一個只適用于西方國家的概念，它已明確地擺到了審計組織和審計人員的面前。本文認為形成審計風險的原因，可以概括為主觀和客觀兩個方面來分析審計風險存在的主要環節。

【關鍵詞】審計風險；審計人員；成因

1.審計風險的成因

1.1形成審計風險的客觀原因

1.1.1審計活動所處的法律環境是不斷變化的

審計活動是社會經濟生活的一個組成部分，法律在賦予審計職業專門權利的同時，也讓其承擔相應的責任。特別是現代民間審計所處的市場經濟，在沒有法律的情況下不可能有效地交換。市場經濟越發達，利用審計服務的人也就越多，因此，審計對國家有關部門和社會公眾也負有提供準確的審計信息、維護國家及公眾利益的責任。盡管我國頒布了一些財經法律法規，但是不完善，仍存在差異甚至矛盾之處，造成審計處理處罰無法可依，有法難依。

1.1.2現代審計對象的復雜性

審計范圍也是一個漸大過程。早期的審計重點一般都放在處理現金的職員的誠實性上，而對其他事項幾乎不顧，沒有對資產負債表的質量進行任何分析。后來，公司的資金的周轉主要依靠銀行貸款，銀行要求申請貸款者提供可靠的財務數據，對資產負債表加以證明，成為注冊會計師20世紀早期業務的主要部分。資產負債表審計擴大了審計范圍，也擴大了審計責任。信息的風險很高，審計人員作出正確的審計結論難度增加，風險在所難免。

1.2審計風險形成的主觀原因

1.2.1審計人員工作責任心和職業關注狀況

特別是在我國，注冊會計師數量奇缺，即使擁有注冊會計師證書的人，很大一部分在年齡和知識結構方面都較不合理，實施工作責任心往往力不從心。如果審計人員對審計過程中發現的疑點，未進行擴大范圍的審查，就是沒有保持應有的職業關注，如判斷的失誤、遺漏了重要的審計程序、采用不恰當的審計方法等，直接導致審計風險的產生。

1.2.2審計人員所采用的現代審計方法本身存在著缺陷

現代審計方法強調審計成本和審計風險的均衡，所采用的審計程序以允許存在一定審計風險為必要前提，并且抽樣審計方法和分析性復核方法的應用貫穿于整個審計過程中，因而審查的結果必然帶有一定的誤差。雖然抽樣理論已研究很深，但具體應用到審計中來，審計人員還是沒有十分把握所抽取的樣本就能代表整體，主觀的結論與客觀的事實之間的偏離總是存在的。

2.審計風險存在的主要環節

2.1簽訂審計約定書環節的風險

簽訂審計約定書，是委托人與被委托機構之間明確權利義務關系的法律過程，約定書一旦確定，就對雙方均具有約束力。作為審計方，必須按約定的內容、要求按時出具審計報告，否則就構成違約。一般情況下，除老客戶外，會計師事務所對被審計單位內部財務制度和內控系統是否健全和有效并不了解，而這些方面的狀況又恰恰是審計機構和注冊會計師能否得出客觀、真實審計結論，發表客觀、真實審計意見的基礎。在現實中存在這樣一種情況，只要客戶上門并滿足給錢這個條件，審計機構就把風險拋之腦后，按委托方的要求草率地訂下約定書。結果有的在接觸對方的審計資料后，才發現工作量非常大，為了趕進度，不按規章的要求進行審計，有的對被審計單位財務記錄和原始憑證雖根本沒有可信度，但為了提供審計報告而憑經驗和邏輯進行推理。這樣的審計報告通常會存在審計風險。因此，可以說簽訂約定書環節是產生審計風險的源頭。

2.2審計抽樣的風險

審計抽樣，是指審計機關在進行審計過程中，從審計對象總體中選取樣本進行審查，并以樣本的審查結果推斷審計對象總體特征的一種審計方法。審計抽樣工作要嚴格按照規定的程序和抽樣方法的內在要求去完成。審計抽樣的基本目標是在有限審計資源條件限制下，收集充分、適當的審計證據，以形成和支持審計結論。注冊會計師在審計過程中正確運用審計抽樣方法不僅可以提高審計效率，同時也能保證審計質量、防范審計風險。

因為審計人員在審計過程中不可能面面俱到，對被審計單位的所有經濟事項所涉及的財務收支都查實，而每一經濟事項在財務會計上的反映真實與否，又關系到企業財務報表的客觀性、合法性和真實性，這就有一個“公允”的問題。就是說，注冊會計師要回答的僅是被審計單位的財務報表是否在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務狀況，而不是保證其絕對真實。

2.3審計取證環節的風險

審計證據是形成和支持審計意見的基礎。錯誤、失真的審計證據必然得出錯誤的審計結論，不全面、不充足的審計證據必然會得出片面、不可靠的審計結論。

審計結論的真實性要求其所依據的資料和事實（審計證據）要達到一定的要求，對其結論要有充分的證明力。然而，事實上很難做到，即審計人員在取證和選用證據上，都存在著許多不確定因素，主要表現在審計證據的數量和質量兩個方面：在數量上，審計證據究竟有多少才能最充分地證明其最終審計結論的可靠，這個標準很難確定，并且在收集整理和選取了一定數量的審計證據后是否有遺漏，遺漏了多少重要證據很難確認。在質量上，首先是對重要性的認識方面，不同的審計人員有不同的認識，因而依據它選取證據的證明力也不同；其次，證明力的判定方面，一般依從于這樣一個“規律”：外部證據比內部證據效力強，實物證據比書面證據效力強，書面證據比口頭證據效力強。但這個規律只能說明一般情況，事實上許多時候與此相悖，證明力往往難以確定。

2.4審計報告環節的風險

審計報告是審計的成果，也是追究審計責任和承擔審計風險的具體依據。按照審計程序和正常邏輯思維，審計報告是依據審計約定書規定的內容和要求，依據審計抽樣、取證所形成的工作底稿作出的，好像審計風險應存在于審計報告以前各環節。事實上，撰寫審計報告本身不但存在風險，而且是防范風險的重要環節。因為審計風險是客觀存在的，如果在審計報告中忽視風險的客觀性，把查證結果的真實性進行絕對化肯定，并且忽視被審計單位的會計責任，一旦有誤，就可能產生風險。如果審計報告對審計的時間和空間范圍表述不清，也有可能使審計報告的使用者產生誤解，形成風險。此外，審計報告對有關關聯問題、或有事項等的表述以及對被審計單位財務狀況的影響的表述是否準確、得當，也有可能產生風險。 [科]

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