關于營業稅改增值稅的幾點思考

摘要：本文提出目前我國現行營業稅存在的問題，分析營業稅改增值稅會帶來的影響，探討營業稅改增值稅過程中需要注意的問題。

關鍵詞：營業稅改增值稅 影響 問題

當前我國營業稅制度存在著突出的矛盾。由于計稅依據的不合理導致重復征稅現象越發突出，稅率體系已經不能滿足當前第三產業的發展要求，營業稅征管方面也存在與增值稅交叉混亂征收的問題。這些問題嚴重制約著營業稅制度進一步完善，對經濟社會的發展起到了制約的作用。在《中共中央關于制定國民經濟和社會發展第十二個五年規劃的建議》第四十二條加快財稅體制改革中提到“擴大增值稅征收范圍，相應調減營業稅等稅收，合理調整消費稅范圍和稅率結構，完善有利于產業結構升級和服務業發展的稅收政策”、“逐步健全地方稅體系，賦予省級政府適當稅政管理權限”等規劃。在這樣一個具有戰略性指導意義的規劃里，中央提出了調減營業稅的建議，同時要求擴大增值稅征收范圍作為關聯方法，這為以后的營業稅發展改革指明了方向。

一、我國現行營業稅存在的問題

1、營業稅計稅依據所引起的重復征稅現象日益突出

所謂重復征稅是指同一征稅主體或不同征稅主體對同一納稅人或不同納稅人的同一征稅對象進行兩次或兩次以上的征稅行為。營業稅計稅依據所引起的重復征稅就是指對同一商品或勞務流轉額的部分組成課征兩次或兩次以上的稅收，當前我國主體流轉稅制是增值稅與營業稅共存的雙軌制，對于營業稅的涉稅收入，由于絕大多數沒有扣除取得收入相對應的成本費用的進項稅額，直接導致營業稅納稅人涉稅收入中一些組成部分既繳納了增值稅又繳納了營業稅或是繳納了兩次及其以上的營業稅，也正是由于營業稅沒有實行抵扣制度，也造成了增值稅納稅人無法抵扣外購勞務、受讓無形資產以及購買不動產的進項稅額，最終造成這部分價值的重復交稅。所以說，營業稅計稅依據所引起的重復征稅的問題涉及到的不僅僅是營業稅納稅人，也包括增值稅納稅人。

2、當前營業稅稅率體系已不符合第三產業發展要求

我國第三產業中，除了批發和零售業，其他行業均需要繳納營業稅，我國第三產業中，需要繳納營業稅的行業所占的比例已經穩定在80%左右，營業稅的計稅依據基本上都是納稅人的營業額，而稅率多為3%或5%，由此可見，營業稅的變化將會對第三產業的發展產生重要的影響。

我國第三產業正處于快速發展階段，不同行業之間發展也不均衡，有的行業己經開始注重產品或是服務質量的提升，有的行業才剛剛開始起步，在這種形勢下，公平的稅負環境尤為重要。雖然同一行業的營業稅稅率相同，但是不同行業之間不同的營業稅稅率導致不同行業的營業稅納稅額不均，許多盈利能力高的行業納稅額明顯輕于盈利能力低的行業，盡管營業稅作為價內稅，稅負最終由消費者承擔，但是稅負高導致消費者減少，稅負不均會對行業的健康發展產生扭曲作用，破壞產業結構發展的均衡態勢，不利于產業經濟的發展。

3、營業稅增值稅交叉內容征收混亂

增值稅的課稅對象是銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的行為。營業稅的課稅對象是提供交通運輸業、建筑業、金融保險業、郵電通信業、文化體育業、娛樂業、服務業勞務和轉讓無形資產、銷售不動產的行為。兩個稅種課稅對象的交叉內容多為混合銷售行為，所謂混合銷售行為指的是既涉及增值稅應稅勞務又涉及營業稅應稅勞務的銷售行為。

二、營業稅改增值稅帶來的影響

此次改征試點是在不增加納稅人稅收負擔的前提之下進行的，其實質是一次減稅。這可以很明顯地從稅率設計上看出來。營業稅改征增值稅試點的具體實施方案顯示， 試點行業的增值稅稅率不是沿用原有增值稅的基本稅率17%， 也不是13%的低稅率. 而是新設11%和6%。兩檔更低的稅率11%和6%這兩檔稅率是精心測算的結果，是在對原有行業的營業稅稅負進行測算之后選擇的。有關測算表明， 現有交通運輸業的營業稅轉換成增值稅，由于各個企業的具體情況不同， 對應的增值稅稅率水平基本上在11%-15%之間無疑， 在這個區間內選擇的稅率，改征后的稅負水平就大致保持穩定，改革選定的稅率最終選擇與最低稅負相對應的11%，部分服務業也是如此。 原先征收的營業稅轉換成增值稅，對應的增值稅稅率水平基本上在6%-10%之間， 最終選擇的也是與最低稅負對應6%。由此看來營業稅改征增值稅試點總體上是一種減稅，減稅必然有利于交通運輸業和部分現代服務業的發展， 有利于經濟結構的改善，有利于加快轉變經濟發展方式。營業稅改征增值稅試點之后稅負減輕的不僅僅是原先繳納營業稅的企業，受惠方還包括原先購買試點企業服務的增值稅納稅企業。

三、營業稅改增值稅需要注意的問題

1、稅負不均問題

營業稅改征增值稅有利于消除重復征稅，增強服務業的競爭能力，減輕企業的稅負。但是實際上減輕稅負是對總體而言的，具體到不同的行業以及具體的企業，其影響是完全不同的。由于企業所處的行業不同、經營模式、發展階段和規模不同，在營業稅改征增值稅以后，不同企業可能出現稅收負擔增減不一的情況，對不同企業來說稅負是有增有減。

2、稅改帶來的降價問題

營業稅改增值稅后很多人認為由于稅改產生的傳導作用，會使一些商品和服務可能降價。然而事實上稅改對物價的影響并不樂觀。因為一些從稅改中獲得好處的行業，如交通運輸業由于油價等運輸成本的上升抵消了減輕稅負的降價影響。而加重稅負的一些行業反而會通過提價來彌補稅收增加的負擔，企業很有可能把負擔轉嫁給消費者，導致某些行業價格的上漲。

3、中央地方稅收的分賬問題

增值稅和營業稅是占我國全部稅收收入近一半的兩大主體稅，兩稅種的改革必然會對各級政府的收入產生較大影響。在現行的稅制體制下，增值稅除進口環節收入歸屬中央政府外，國內的收入作為共享稅按75︰25 的比例在中央政府和地方政府之間分配，營業稅則除鐵道部門、各銀行總行、各保險公司總公司集中繳納的營業稅收入歸屬中央政府外，其他收入全部歸屬地方政府。

四、結束語

作為我國稅制改革的一個重要組成部分，營業稅并入增值稅，并由價內稅轉變為價外稅，外購勞務、受讓無形資產以及購買不動產可以抵扣，建立合理的稅率制度和完善的征管制度都是營業稅改革的重要內容。營業稅改革以后，微觀上可以提高資源配置效率；中觀上有利于行業間公平競爭，進一步促進產業結構調整；宏觀上符合了社會主義市場經濟的要求，對我國社會經濟的健康和諧發展具有重要的意義。

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