電子商務稅收問題的分析與對策

摘要：電子商務的迅速崛起與發展給稅收征管帶來來了巨大的沖擊與挑戰，對其稅收征管操作起來困難重重，稅收管轄權難以確定，世界各國對此問題意見不一。本文通過對當前實際情況的分析，筆者認為我國應根據國情，從實際出發，對電子商務進行征稅，并提出了相應的對策。

關鍵詞：電子商務 稅收 征管 對策

隨著互聯網的普及和網絡技術的成熟，我國的電子商務正在以驚人的速度發展。據統計2010年中國電子商務保持了快速發展，全年交易規模達4.8萬億元，同比增長33.5%。2011年中國電子商務市場整體交易規模達到7.0萬億元，同比增長46.4%。預計未來3-5年內，中國電子商務市場仍將維持穩定的增長態勢，平均增速超過35%，2015年達到26.5萬億元。電子商務的發展極大地促進了全球經濟的發展，但隨之而來的稅收問題也日漸突出。以無紙化、無址化、無形化、無界化、虛擬化為特點的電子商務給傳統的稅收體制和征管模式帶來了巨大的挑戰。

一、發達國家與發展中國家對電子商務的稅收政策和主張

對于電子商務的稅收政策，西方發達國家既有分歧又有共識。以美國為代表的免稅派認為，對電子商務征稅將會嚴重阻礙它的發展。因此，從1996年開始，美國就有步驟地力推電子商務的國內交易零稅收和國際交易零關稅方案。作為電子商務應用最廣泛、普及率最高的國家，美國政策的出臺對全球電子商務的稅收問題產生了重要影響，但非所有國家都對此表示贊同。以歐盟為代表的征稅派就堅持在歐盟成員國內對電子商務交易征收增值稅。他們認為電子商務必須履行納稅義務，否則將導致不公平競爭。當然，同樣出于公平的考慮，電子商務也不應該承擔任何額外稅收。

發展中國家的心態更接近歐盟。由于是電子商務的凈進口國，所以希望通過征稅來維護本國的財政利益。另一方面，發展中國家又要顧及廣大的Internet用戶和Internet服務提供者的利益，也希望通過電子商務的發展加快整個經濟前進的步伐?？傮w而言，贊成征稅的心態還是占了上風，所有發展中國家無一表示對電子商務交易免征銷售稅（增值稅）。但是就實際操作來看，除了印度等少數國家，多數發展中國家目前對于電子商務對稅收問題的挑戰，出于謹慎考慮，還沒有自己的方針政策。

關于電子商務的稅收問題雖有爭論，但世界各國也達成了一些共識。其中最主要的有兩點：一是大家認為稅收中性是指導電子商務征稅的基本原則，不通過開設新的稅種或附加稅來征稅，而是修改現有稅種，使它適用于電子商務，確保電子商務的發展不會扭曲稅收的公平；二是強調加強國際間的合作，制定有利于電子商務發展的政策以促進網絡交易。

二、對電子商務的稅收征管操作起來困難重重

1.電子商務中的交易行為難以確定，企業通過一定的技術操作就能逃稅。傳統方式下，所有的交易行為都會保留下相關的實物型商業憑證或單據。即使沒有商業憑證，稅務機關也可通過銀行賬戶等的變動檢查其收支狀況，以確定計稅依據。電子商務，尤其是在線交易則不一樣。以在線交易為典型代表的電子商務本身的記錄是虛擬性的。這些記錄即便被保留下來，也可以通過對計算機上信息的修改而不留下任何痕跡。網絡是一個極度開放的空間，企業可以在互聯網上輕易地改變站點。同時，網上電子支付、計算機加密系統的發展也大大提高了電子商務的隱蔽性，使得稅務機關無法真正有效監控納稅對象的交易行為。另外，網上交易的匿名進行，還有利于企業在關聯交易中制定適宜價格來逃避稅收。

2.電子商務征稅對象的類型難以劃分，差別稅收政策無法實施。在現行稅制中，各國在征收流轉稅的時候，都對有形商品銷售、應稅勞務提供、特許權轉讓等作了明確的劃分，并實施不同的稅收政策。但這種差別稅收政策在電子商務中卻無法實施。在線交易是用網絡信息技術將某些有形商品的銷售，如圖書、報紙、音像制品等直接轉化為數字化形式提供，購買者只需在互聯網上購買這些數字化商品，便可以通過瀏覽或下載來達到使用的目的。在這種交易中，實物流程已經被完全拋卻，傳統的以標的實物形式來區分征稅對象的有關稅法規定失去了存在的基礎。稅務機關很難有任何令人信服的理由來判定本交易收入是銷售所得、勞務所得還是特許權使用費所得。另外，數字化信息易于傳遞、復制、修改和變更也使得電子商務所得性質的劃分變得更為復雜。征稅對象的類型難以劃分，差別征稅自然也就無法實施。

三、電子商務的稅收管轄難以確定

從各國稅法來看，其稅收管轄的原則可以歸納為三種：一是屬人原則。即實行居民稅收管轄權，凡本國居民從事的應稅交易，本國均進行征稅；二是屬地原則。即實行地域稅收管轄權，凡應稅交易發生在本國地域范圍之內，則進行征稅；三是屬人原則與屬地原則合并實行?？偟膩碚f，發達國家對外投資與跨國經營比較多，故較堅持居民稅收管轄權，而發展中國家則更傾向于堅持地域稅收管轄權。但是，當電子商務出現之后，“屬人”或”屬地”這兩個稅收管轄的連結因素都被割斷了，使得稅收管轄權難以確定。

四、我國電子商務稅收應采取的策略

電子商務在我國的發展速度十分驚人，其稅收征管對傳統的稅收制度產生了沖擊。早在 2000 年，我國人大會議就產生了電子商務立法的一號提案，此后我國又制定了一系列的電子商務法規條例，但這些都未涉及稅收問題。我國應積極研究，盡快出臺相關的解決措施，完善電子商務的稅收政策。

1.我國電子商務征稅應堅持的原則

制定我國的稅收原則，可以參考各國的一些經驗。具體來說，主要應遵循以下原則：堅持稅收中性原則。所謂稅收中性是指類似的經濟收入在稅收上給予平等的對待，而不考慮這項交易所得是通過電子方式還是傳統的商業渠道取得；以現行稅制為基礎的原則，網上交易與傳統的交易方式并沒有本質上的區別，只是交易的形式不同，在征稅時不應區別對待。因此，在制定電子商務相關的稅收政策時，應在現行稅制的基礎上進行必要的修改和補充。不單獨開征新稅的原則。電子商務在我國還處于起步階段，為鼓勵網上交易的發展，不宜開征新的稅種。同時對電子商務單獨開征新稅會造成稅收負擔的不公平，并會引起重復征稅等問題。

2.我國電子商務稅收可以實行的對策

（1）制定和完善電子商務稅收的法律法規。我國目前還沒有與電子商務稅收有關的法律法規。隨著電子商務的發展，稅收問題將會凸顯，立法工作勢在必行。在制定法律法規時，可以在結合我國實際的前提下借鑒發達國家的做法，基本原則仍是堅持稅收中性。

（2）對電子商務實行適當的稅收優惠。我國電子商務的發展還處于萌芽階段，適當的稅收優惠政策可以鼓勵企業進行網上交易，提高市場占有率和國際競爭力，促進電子商務的發展。

（3）加大稅收征管力度。建立網上登記和申報制度。從事網絡貿易的企業和個人進行申報時，對于提供的勞務、服務及銷售的產品要向稅務機關詳細匯報，并出示相關的證明以確保其真實性，稅務機關要定期核查有關的賬目。加強與有關部門的合作。定期與銀行等金融機構進行情報交流，并與提供安全支付的第三方保持聯系、密切合作，充分利用各種資源，防止稅收流失。

（4）加強國際間的交流與合作。電子商務的產生打破了國與國的界限，促進了經濟一體化的發展。電子商務的稅收征管需要各國通力合作。我國是發展中國家，應對這方面的稅收問題缺乏經驗，更需要參與國際間的交流，加強稅收協作征管，共同打擊偷逃稅行為，維護各方利益，防止稅收流失，促進電子商務的健康發展。

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