簡析商譽減值會計處理的特殊性

摘要：商譽作為企業的一項特殊資產，在后續計量中不進行攤銷，其賬面價值不會隨著時間的推移發生變化，對其減值準備的計提就不應以是否存在減值跡象為前提，而是至少應當于每年年度終了進行減值測試。合并方式的不同對合并商譽的確認、計量和減值測試的方法都有著不同的標準。

關鍵詞：商譽；企業合并；減值；合并報表

商譽作為企業的一項特殊資產，其主要特征之一就是必須能夠為企業帶來經濟利益的流入，而且是超額的經濟利益。當該資產的可收回金額低于其賬面價值時，即表明資產發生了減值，企業應當確認減值損失，并把其賬面價值減記至可收回金額。《企業會計準則第8號-資產減值》主要規范了包括商譽在內的非流動資產的減值會計問題。一般而言，企業應在資產負債表日判斷資產是否存在可能發生減值的跡象，即存在減值跡象的資產是否需要進行減值測試的必要前提。但是由于商譽在后續計量中不攤銷，也就是說入賬以后其賬面價值不會隨著時間的推移發生變化。為了保證資產計量的可靠性，基于謹慎原則，考慮到商譽未來經濟利益的不確定性，對其減值準備的計提就不應以是否存在減值跡象為前提，而是至少應當于每年年度終了進行減值測試，根據測試結果確定是否計提減值準備。

一、商譽的確認

商譽通常是指一個企業由于優越的地理位置，或良好的信譽，或掌握了生產訣竅等原因而形成的無形價值，是能夠為企業帶來未來超額經濟利益的潛在資源。……