淺談城市商業銀行的會計信息披露

摘要：城市商業銀行完善會計信息披露是資本市場監管的客觀要求，完善會計信息披露是城市商業銀行提高競爭力的有效手段。必須加強內部治理與風險管理制度，完善城市商業銀行的會計信息披露制度。

關鍵詞：城市商業銀行；會計信息披露；監管

中圖分類號：F23 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2012）31-0045-02

一、城市商業銀行會計信息披露的意義與特點

商業銀行會計信息披露指商業銀行依照法律法規的要求，通過定期報告、臨時報告以及其他披露文件向廣大投資者、債權人和社會公眾以及金融監管當局披露反映其財務狀況、經營成果、現金流量變動、風險及其管理、組織和股權結構、高層管理人員等方面的貨幣性信息和有助于理解、分析、利用上述信息的相關非貨幣性信息。

城市商業銀行作為特殊的企業，其會計信息的公開披露具有特殊的意義：首先，會計信息披露把商業銀行自身同外部環境聯系起來并成為外部信息使用者了解商業銀行的窗口。它有助于銀行的投資人、存款人和相關利益人了解商業銀行的財務狀況、風險狀況、公司治理和重大事項等信息，分析判斷商業銀行的經營狀況和風險狀況，維護自身利益。其次，銀行信息公開披露的數量、質量、形式也關系到城市商業銀行自身的發展。銀行會計信息公開披露有利于從外部加強對銀行的監督，促使城市商業銀行完善治理，強化內控制度，提高經營水平和績效，有利于維護銀行體系的安全、穩定運行，是銀行監管的有效補充?？傊浞?、有效的會計信息披露是中國城市商業銀行融入全球金融體系，參與全球化競爭的前提，是金融市場發展的內在要求，也是實施有效監管、強化市場約束的重要條件。第三，城市商業銀行完善會計信息披露是資本市場監管的客觀要求，完善會計信息披露是城市商業銀行提高競爭力的有效手段。城市商業銀行完善的會計信息披露將會傳遞出城市商業銀行的經營業績，同時，城市商業銀行逐漸正在改善的資本充足問題、內部控制制度、公司治理結構等將會通過會計信息披露得到反映，從而能夠增加投資者對城市商業銀行的信心，增加的競爭力。反之，城市商業銀行如果沒有完善的會計信息披露機制，會計信息披露不規則、不完整、不真實等，則在與其他銀行的比較中，將直接處于劣勢。優勝劣汰將毫不留情的出現在城市商業銀行和其他銀行以及外資銀行的競爭中，孰優孰劣，會計信息的披露可以作為一個評判標準。

其他銀行與一般公司不同，決定了商業銀行會計信息披露有其自身的特點：

1.注重“流動性”信息的披露，主要包括以下幾個方面：（1）可以隨時轉換成資產的數量；（2）存款構成和波動性；（3）依靠利率敏感性資金的程度，包括貨幣市場工具和其他形式的借款；（4）在經濟周期中保持一定借款水平的能力或吸引新資金來源的能力；（5）銀行對未來貸款和投資的正式或非正式的承諾。

2.注重“效益性”信息披露，主要包括以下幾個方面：商業銀行的獲利能力信息，包括稅前利潤、稅后利潤、平均資產收益率以及平均資本（股本）收益率；商業銀行收益的結構性信息，包括利息收入比例以及利潤率等；商業銀行效率性信息，包括資本成本率、資產費用率、人均利潤率以及成本與收入比率等。

3.注重“安全性”信息的披露，主要包括以下幾個方面：資產質量信息，包括資產質量分類與方法，以及相對于資產質量狀況而提取的風險準備金的充足狀況等；資本充足狀況，資本充足水平以及稅后利潤的分配情況等；風險管理狀況，包括商業銀行各種風險（信貸風險、市場風險、流動風險、操作風險和法律風險）的暴露情況；內部風險管理情況，包括風險組織框架、風險管理制度與政策、風險管理方法與工具、內部風險評級體系、內部審計與稽核等。

二、中國城市商業銀行會計信息披露制度的現狀

（一）對披露內容的要求不充分

中國城市商業銀行會計信息披露制度中對所應披露信息要求不充分，是導致中國商業銀行信息披露內容不全面的關鍵原因。

1.資產負債表表外項目的披露不夠充分。中國《金融企業會計制度》及其他會計準則對表外業務并無明確定義。從性質上看，表外業務是指已經發生但不涉及或尚未涉及的項目，就目前披露要求來看，資產負債表表外項目的披露要求不夠充分。

2.風險管理的信息披露不充分。中國目前城市商業銀行對風險管理的信息披露尚處于定性披露的層面上，與國際標準的要求相距甚遠。應逐步強化對風險管理的定量信息披露。在風險信息的披露中，資產質量是關鍵指標。

3.管理信息披露不充分。所謂管理信息，指并不必然涉及銀行的財務狀況和經營成果，但與銀行的經營管理活動密切相關的各種非財務信息，如經營業務發展指標、銀行內部管理、管理當局的討論和分析、對內部控制的評估、戰略計劃和人力資源等方面信息。這些信息是投資者作出決策時越來越關心的信息，中國城市商業銀行很少披露或不披露這些信息，因此城市商業銀行應加大對這些非財務信息的披露。

（二）有效監管所需的法律法規不健全

有效監管所需的法律法規不健全，使得監管部門監管控制的實施無法可依，從而導致城市商業銀行在信息披露鉆空子，大大降低了信息披露的及時性、全面性、真實性等。（1）對披露信息的質量特征規定不完善。（2）是質量特征不成體系，盡管中國會計信息質量特征存有一定的先后次序，但是沒有區分主次質量特征，無法給人一種層次分明的感覺，而且各質量特征之間的相互關系亦不明朗。（3）有效監管的所需法律法規不健全。

三、完善中國城市商業銀行信息披露制度的建議

（一）完善《商業銀行信息披露暫行辦法》

隨著《商業銀行信息披露暫行辦法》的頒布實施，中國雖然在完善有關商業銀行信息披露的法律法規體系方面已經走出了關鍵性的第一步，但《辦法》與巴塞爾委員會制定的信息披露框架相比還存在著很大不足，需要不斷加以完善或制定更為詳細的操作指引，需要進一步細化，以提高其法律效力。

（二）加強內部治理完善風險管理制度

商業銀行業是經營貨幣及信用業務的特殊行業，是市場配置資源和維護金融經濟安全的核心。隨著中國商業銀行的陸續上市和證券市場的規范，公眾越來越關注銀行的經營管理狀況。所以我們必須樹立穩健經營的理念、完善法人治理結構、建立科學的內控體制制度、全面系統的業務與非業務內控制度體系。在當前經濟快速發展市場信息需求量極大的情況下，及時、完整地披露風險信息，有效的會計信息披露不僅于商業銀行自身的績效提高而且有利于商業銀行重塑企業形象，增強市場競爭能力，有利于投資者更準確地作出判斷[1]。

（三）加強對非財務信息的披露

智力資產、衍生金融工具和人力資源等項目由于不具有實物形態或貨幣形態，并不完全符合傳統會計要素的定義與確認標準。但是由于行業競爭的加劇和經營風險的釋放，投資者和債權人等信息使用者迫切要求企業提示這些方面的信息。充分披露非財務信息，有助于投資者對城市商業銀行進行全面、綜合的評價。非財務信息一般包括城市商業銀行經營業績信息，如市場份額、客戶滿意度（忠誠度）統計數據、金融新產品或服務的研發等；本行的股東結構和主要股東信息；管理層的組成人員和對管理層業績的評價；預測性信息，包括本行面臨的市場機遇、風險、管理層的戰略計劃或本行的發展目標；主要競爭對手的信息等。

（四）重視對表外業務信息的披露

充分披露表外業務和表外項目信息，可以增加財務報告的信息容量，增強財務報告信息的相關性和可比性，有助于在表內業務信息和表外業務信息之間建立有機聯系。因此，城市商業銀行應強化對表外業務信息的披露，以方便信息使用者全面、系統地解析財務報告。對表外業務信息的披露可遵循以下幾項原則：一是表外業務的信息披露只是表內業務信息披露的補充，凡是能夠和適合在表內披露的信息均應在表內披露，而不應另在表外披露。二是作為表內披露信息的補充，表外披露的信息不應與表內披露的信息相沖突，亦不應用于更正表內披露的信息。三是表外業務披露的信息應與信息使用者的決策相關，即具備有用性。

（五）逐步推行符合國際慣例的統一會計標準

合理的會計標準可以比較準確地反映銀行的經營狀況， 不合理的會計標準會掩蓋銀行本身存在的問題。一個審慎的會計標準是實現銀行穩健經營的基礎保證。當前城市商業銀行會計需要解決的首要問題是在借鑒國際成熟經驗的基礎上抓緊建立完善中國的會計規范體系， 如建立金融企業會計準則、推廣統一的金融企業制度、制定統一的金融企業會計科目和會計報表， 增強金融企業信息的可比性和規范度[2]。

參考文獻：

[1] 牟偉明，韓宇堃.論商業銀行會計信息披露的現狀與完善對策[J].浙江金融，2009，（11）.

[2] 張莉.完善中國商業銀行會計信息披露的對策分析[J].武漢金融，2008，（8）.

[責任編輯 陳麗敏]