事業單位做好納稅籌劃工作的思考

摘要：在市場經濟條件下，隨著事業單位分類改革的不斷深入，事業單位提高自身的稅收籌劃能力，成為提高單位競爭力，推動單位自身發展的重要手段 。分析了事業單位未做好納稅籌劃工作的現狀、原因，并從六個方面探討了做好事業單位納稅籌劃工作的有關做法。

關鍵詞：事業單位；納稅籌劃；思考

中圖分類號：F124 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2012）31-0013-02

根據《分類推進事業單位改革實施指導意見》，事業單位將被劃分為三類：“參照公務員類”，即承擔行政職能的事業單位劃入政府序列；“自收自支”類，即從事生產經營活動的事業單位將被推向市場，轉為企業；“財政補貼”類即從事公益服務的事業單位，繼續保留在事業單位序列。因此，關注公益屬性事業單位的發展，提高其發展的持續能力，成為事業單位改革的一項重要命題。

《事業單位財務規則》規定，對公益類事業單位，將按照單位的公益屬性和經費自給能力，按照財政政策和以事定費的原則，通過核定收支確定不同的財政補助標準和扶持力度，對擁有非財政補助收入的事業單位，在財政經費安排上逐步遞減，并建立政府財政定額或定向補貼和按政府確定的公益服務價格收費相結合的運營成本補償機制與經費管理方式，并鼓勵和推動其進一步拓展服務領域，增強面向市場自我發展的能力，其發生的費用也更多地依靠為社會提供服務取得收入來補償并獲取利潤。正因為如此，公益類事業單位越來越多地觸及涉稅活動，做好納稅籌劃將成為影響事業單位收益，提升事業單位競爭力，推動事業單位發展的一項重要工作。

納稅籌劃，是指在納稅行為發生之前，在不違反法律、法規（稅法及其他相關法律、法規）的前提下，通過對納稅主體（法人或自然人）的經營活動或投資行為等涉稅事項做出事先安排，以達到少納稅或遞延納稅目標的一系列謀劃活動。

科學事業單位納稅籌劃的意義不僅僅只在于節稅，而且有更深層的意義：一是有利于納稅人利益最大化。通過對單位經營活動的事先籌劃和安排，選擇最優的納稅方案，提高單位整體的經濟效益，爭取單位利潤最大化；二是減輕稅收負擔；三是降低稅務風險；四是獲取資金時間價值。將當期應當繳納的稅款延緩到以后年度繳納，以獲取資金時間價值。稅務籌劃具有合法性、籌劃性、目的性、風險性和專業性的特點。稅收籌劃的本質是合規性、事前性和可行性。

長期以來，事業單位的主要經費來源是財政撥款，單位的納稅意識一直比較薄弱，始終存在對涉稅收入未按稅法規定申報稅款現象，更不要說是做好納稅籌劃。另外一直以來事業單位性質的模糊界定，非企非政又亦企亦政，使得部分事業單位享受政府部門與企業兩者擁有的權利和利益，又最大限度地游離于政府部門所受的行政約束和企業所承受的市場壓力之外，逃避納稅義務。再者，即便部分事業單位履行了納稅義務，因為單位沒有充分重視納稅籌劃業務，納稅籌劃人員業務水平普遍不高，未能充分用好、用足稅收政策，往往導致多交稅。

深究事業單位納稅存在的未交稅、少交稅、多交稅等諸多問題的主要原因，一是事業單位分類改革未到位，事業單位性質模糊；二是事業單位領導未充分重視，沒能意識到做好納稅籌劃工作的重要性；三是事業單位納稅人員素質亟待提高；四是事業單位內部未做好稅前業務協調工作；五是事業單位票據管理不夠規范。

做好稅收籌劃，利用合法、有效的手段，改變當前事業單位納稅中存在的諸多問題，將對改革后事業單位的發展起到有效的推動作用。

筆者根據多年事業單位納稅工作經驗，就事業單位做好稅收籌劃工作提幾點意見：

1.加快實施事業單位分類改革。加快事業單位分類改革，承擔行政職能的事業單位劃歸行政機構，從事生活經營的事業單位轉變為企業，從事公益服務的事業單位，強化公益屬性繼續在事業單位隊伍中。通過事業單位分類改革，進一步明確各事業單位的性質，明晰事業單位的納稅屬性，從而不再有事業單位利用自身屬性的模糊定義，不交稅或少交稅。

2.提高事業單位納稅籌劃意識。隨著事業單位分類改革的不斷推進，事業單位要提高自身的競爭能力，推動事業的發展，當務之急單位領導應加強對納稅政策的學習和研究，轉變“事業單位不必納稅籌劃”甚至“事業單位不必納稅”的觀念，提高依法納稅意識和事業單位稅收籌劃能力。

3.提高稅收籌劃人員素質。納稅籌劃是專業（下轉16頁）（上接13頁）性很強的工作，涉及稅收、財務、會計、法律等相關領域。事業單位稅收籌劃工作主要靠單位的財務人員，財務人員的素質直接影響稅收籌劃的質量。因此，財務人員在掌握財務專業知識的基礎上，還要掌握大量的稅收、經濟法律法規等相關知識。事業單位應建立科學的育才、用才機制，加強對中高級會計人才的培訓，提高事業單位稅收籌劃質量。

4.加強事業單位票據管理。要改變事業單位利用自身擁有多種票據資源的優勢，通過票據改變應稅收入的資金屬性，規避應稅事宜的現狀，財稅部門應盡快規范事業單位票據領用的管理制度，特別是嚴格行政事業單位往來款票據領取，建立往來款票據領用事前審批，事后報備制度。明確規定，事業單位應稅收入必須開具由稅務部門監制的統一發票。

5.加強事業單位內部各部門間協調。一項涉稅業務，涉及單位業務運作的各個過程，事業單位只有形成管理部門、業務部門、財務部門多位一體的運行理念，加強財務人員參與管理的意識，促進財務部門與管理部門、業務部門的溝通、配合及協調，通過事前的策劃安排，從源頭、事前做好稅收籌劃工作。

6.加強對重點稅種的籌劃工作。就事業單位業務運行所涉及稅種而言，稅收籌劃要特別關注企業所得稅和營業稅的籌劃工作。

對企業所得稅的籌劃，主要做好收入成本籌劃。通過對取得收入的方式、時間和計算方法的選擇、控制，以達到節稅目的策略。特別注意臨近年終所發生的業務收入確認時點的籌劃，可獲得延遲納稅的稅收利益；另外，通過對成本、費用各項內容的計算、組合達到一個最佳成本值，運用成本、費用分攤與列支方法，實現最大限度抵消利潤少繳稅。

營業稅節稅的關鍵在于營業額。一般來說，營業稅各行業的稅率較單純，節稅余地不大，而營業稅各行業的營業額卻極富彈性，因而節稅余地較大。因此營業稅籌劃的關鍵在于合法正確計算營業額，不同行業事業單位的財務人員要正確研讀稅法對本行業營業稅的納稅政策，充分利用不同費用的抵稅效應，使應稅營業額縮小。

稅收籌劃工作是一項復雜的系統工程，在實際工作中，事業單位的領導和財會人員應當熟悉稅法的各種規定，既要依法納稅，又要合理規避納稅風險，避免不應有的損失，用好用足國家有關優惠政策，實現稅收籌劃的目的，促進事業單位持續、健康地發展。

參考文獻：

[1] 財政部編寫組編.事業財務規則解讀[Z].

[2] 鄢敏.淺議事業單位的稅收籌劃現狀及對策[J].時代金融，2011，（9）.[責任編輯 吳高君]