非審計服務的基本概念和發展現狀及其對審計服務的影響

摘要：近年來，我國在經濟建設方面取得了舉世矚目的成績，我國的各項事業也進入了快速發展的時期。隨著市場經濟的逐漸確立，我國各行業的企業都大量需要會計人才，而非審計服務是會計向客戶提供的一項綜合性服務。本文將簡單分析非審計服務的基本概念及發展現狀，然后分析其對我國審計服務的影響，最后提出相應的發展建議，希望能對有關人士有所幫助。

關鍵詞：非審計服務；基本概念；發展現狀；影響

伴隨著注冊會計師行業的誕生及發展，審計工作一直以來都是主導業務，而審計業務也是注冊會計師的主要甚至可以說是唯一的來源。與此同時，因為注冊會計師行業的半政府的性質決定相應的會計事務所不光可以提供公共產品性質的審計業務，還能提供運用及加工能供決策的相應會計信息的增值服務，例如管理咨詢、稅務代理等等。在市場經濟不斷發展的今天，資本市場飛速擴大，相應的經營者在進行決策的時候對于會計信息的依賴性也越來越大，審計委托人需要的不僅僅是單純的審計。在這種情況下，非審計服務業務誕生并迅速發展。

一、非審計服務的基本概念及發展的現狀

非審計服務也就是注冊會計師所提供的除了相應的審計服務之外的服務的總稱。對此，聯合國通過列舉的方式劃分了注冊會計師的服務內容。在《聯合國中心產品分類》當中涉及的注冊會計師相應的服務產品的條目有管理咨詢服務，會計、審計簿記服務，稅收服務。按照聯合國相應的劃分標準來看，會計報表審閱服務及財務報表審計服務屬于審計服務，其余的則為非審計服務，包含其他會計服務，財務報表編制服務，除稅務申報之外的簿記服務和管理咨詢服務及各種稅收服務，涉及的種類非常廣泛。美國的注冊會計師協會分類當中，對于非審計服務的定義則是除了審計、審查和審閱之外的所有業務都是非審計服務。在注冊會計師的行業發展歷史角度看，非審計服務要比審計服務產生的時間要早。審計服務誕生之后，非審計服務的內容變得更為豐富，其發展也就更為迅速。注冊會計師通過審計的優勢為相應的客戶提供一些增值服務，有力地促進了非審計服務的快速發展。在當今的信息時代，企業的經濟活動具有國際化和多元化的發展趨勢，因而注冊會計師向相應的客戶提供一些審計服務已經成為一種主流趨勢。

二、非審計服務對于審計服務產生的影響

在注冊會計師行業不斷發展的過程當中，非審計業務服務逐漸成為了各個會計師事務所的一個重要服務領域。開展了非審計服務之后，會計事務所的業務呈現了多元化，并逐漸向專業的服務公司進行演變。非審計服務業務對于審計工作具有多方面的影響，既有有利的一面，又有不利的一面。

（一）非審計服務對審計服務的有利影響

1、有效地提高了審計工作的質量。通常情況下，會計事務所會為客戶同時提供審計服務及非審計服務項目，這兩種服務項目要求相應的注冊會計師不僅要了解相應客戶的經營內容及性質、財務狀況、關聯方的關系，還必須掌握客戶在經營過程當中涉及的一些法律及內部控制方面具有比較深的了解，所以這兩項服務可以進行資源共享，降低了會計事務所的成本，提高了工作人員的工作效率。在提高效率的前提下，那些被節省的資源就可以有效地投入到相應的審計工作當中，所以在很大程度上會計事務所就能夠不提高審計費的條件下加大對審計過程的資金投入，增加資源可以提升審計工作的質量。

2、可以有效提高會計事務所的收入。會計事務所在向客戶提供審計服務和非審計服務的時候，能夠有效地利用人力資源，增強事務所的活動能力，從而能夠使相應的事務所具有比較堅實和廣闊的財務基礎。在信息社會當中，傳統的審計業務發展的比較成熟，激烈的競爭使得其經濟利潤空間比較小，很難通過其擴大事務所的收入，而管理咨詢等等屬于非審計服務的業務卻有著很高的附加值，已經成為眾多事務所增加收入的重要手段。

3、有利于提高注冊會計師的業務水平。相應的會計事務所利用為客戶提供多樣性的非審計服務項目，能夠促使相應的注冊會計師在進行審計工作的時候主動獲取各方面專家在技術上的支持，這樣注冊會計師就能夠獲得各方面的知識，而且可以獲得更多和更加廣泛的實踐的機會，這樣注冊會計師就能夠通過較多的實踐來積累專業的經驗，從而提高審計業務能力，特別是專業的判斷能力。

（二）非審計服務對審計服務造成的不良影響

會計事務所在提供非審計服務的同時，很可能會對審計的獨立性造成一定的影響。獨立性是審計工作的一個本質特征，同時還是對相應注冊會計師在品行方面的要求，只有具備良好的獨立性，會計師才能在工作中做到客觀和公正，從而得到社會上公眾的信任。

1、同時提供兩種服務可能會導致注冊會計師在自我評價上的矛盾。根據相應的管理學方面的原理，管理決策行為同管理決策評價要進行比較恰當的劃分，因為管理者很難對自身的決策行動效果作出比較公正和客觀的評價。同樣，在非審計服務當中的管理咨詢服務很容易會把相應的注冊會計師放到企業管理者的位置上去，所以在管理位置上的相應審計師就很難做到客觀評價、判斷相應企業的交易性質及業務活動。

2、對非審計服務收取較高的費用極容易影響審計工作的獨立性。一般情況下，會計事務所對非審計服務所收取的費用都比較高，加強了相應事務所同客戶之間的經濟關系，有時候還會形成對一些客戶強烈的依賴性，在對客戶比較重大的會計問題發表相應的審計意見的時候，為了留住客戶，所以事務所就會違背相應的審計原則，同客戶進行一些內幕交易，發表一些根本不符合相應企業真實情況的審計意見，對會計信息的真相進行歪曲，從而使得相應的信息使用者作出錯誤的決策。

3、有可能降低注冊會計師在公眾當中的地位。公眾之所以相信注冊會計師能夠提供較高質量的審計服務，是會計事務所建立并完善了一系列的職業準則，特別是建立了良好的職業行為準則、質量監控準則、公認審計準則。在非審計業務不斷增多和非審計業務多樣性越來越明顯的情況下，十分容易影響這個領域當中責任體系及職業準則的建立，這樣就會嚴重損害注冊會計師獨立、公正、客觀的良好聲譽。

（三）中國現階段所展開的非審計服務業務的發展情況

同西方發達國家相比，中國會計事務所提供的是種類比較單一的非審計業務服務，在審計總收入中只占有比較小的收入，而且很少有事務所從同一位客戶企業取得非審計服務收入成為事務所的主要經濟來源，因而我國的非審計服務對于審計服務的獨立性所產生的影響也比較小。

三、我國實行非審計服務的意義

（一）提供非審計服務是企業發展的必然需要

在全球經濟一體化加快和我國經濟不斷發展的環境下，我國的企業逐漸走向國際市場，因而對企業財務管理、經營管理及信息化程度都提出了比較高的要求。我國財政部關于我國會計市場對外開放課題的研究證明，在所有參與該項調查的80家企業當中，38%的企業表示非常需要管理咨詢服務，28%的公司表示非常需要審計服務，而15%的公司表示非常需要評估和會計代理服務。會計事務所能夠有效地掌握客戶的需求，高效地利用其比較豐富的信息資源、人才資源及技術上的優勢，對企業提供稅務咨詢、財務管理咨詢、及其他方面的非審計服務，從而有效幫助企業規范地運作相應的經營活動，提升企業的核心競爭能力。

（二）是會計事務所發展的必然選擇

受經濟全球化影響，所有的行業都要面對全球化的發展，并積極參與相應的國際競爭。我國加入世貿組織之后，中國的會計服務市場得到了很大的開放，國外很多知名的會計公司通過比較便利和靈活的方式進入到了我國會計市場，我國會計事務所一方面能夠比較直觀的了解和吸收這些會計公司比較完整的管理經驗和制度，另一方面又要面對更加激烈的競爭。從我國注冊會計師協會公布的相應數據上看，在中國百強會計事務所當中，“四大”在行業當中遙遙領先，2004年至今，國內的“四大”收入已經到達百強會計事務所收入的50%。而從國際上比較知名的會計公司的業務結構上看，其非審計業務占有的比例非常高。這種業務結構可以幫助相應的會計事務所打破傳統的低端市場上的競爭，專注于個性化和專業化的市場，然后形成較高的競爭優勢。同傳統審計業務當中的有限性及單一性比較，非審計服務擁有高收益和低風險的特點，因而我國的會計事務所都要積極地發展非審計服務，從而有效提升企業的核心競爭力。

（三）是企業培養具有高素質的專業人才的需要

對于注冊會計師的行業發展而言，其關鍵就是人才。在我國各行業改革不斷深入和市場不斷擴大的背景下，企業要求相應的注冊會計師可以提供風險規避、投融資決策、市場預測等等較高層次的管理咨詢服務，而通過開展非審計服務業務，相應的會計事務所就會不斷吸收那些具有較好的風險管理、成本管理、公關經濟管理、公司融資、管理心理學、金融財政政策、信息技術、證券市場等等方面知識的人才，優化相應會計事務所內部人才結構，從而有效提升會計事務所的抗風險能力和核心競爭力，進而為相應的客戶提供更加專業的服務。

四、有效開展非審計服務的建議

首先，會計事務所要根據自身的發展特點有選擇性地開展非審計業務。雖然非審計業務具有較大的市場潛力，而且其發展也會越來越好，但我國的市場還沒有達到西方社會十分發達的程度，因而需要有選擇性地發展一些非審計服務。會計事務所要根據自身的實際及專業優勢，大力發展稅務代理、管理咨詢、驗資等等非審計業務。

其次，有效地披露注冊會計師進行的非審計業務。如果會計事務所同時為客戶提供審計服務和非審計服務，那么被審計企業就一定要在相應的財務報告當中披露注冊會計師所提供的非審計服務所占的比重、類型及費用明細數據，相應的會計師事務所也要披露其提供的非審計服務所提高的收入。這樣可以有效保證注冊會計師在工作中的職業謹慎性及獨立性。

結論

隨著全球經濟一體化進程的不斷加快，各行業的企業對于會計事務所提供的服務需求越來越高，所以促使了非審計服務的進一步發展。在成熟的和發達的市場當中，會計事務所的非審計服務具有非常好的市場潛力和前景，雖然我國已經開展了非審計服務業務，但相應的會計事務所必須結合自身的特點有所選擇，從而促進企業自身及行業的健康發展。參考文獻：[1]李萍．非審計服務對審計獨立性的影響[J]．西部財會，2005(5)[2]李四能．論非審計服務的有效監管與審計質量的提高[J]．韶關學院學報，2008(5)[3]王惠珍．非審計服務對審計獨立性的影響[J]．合作經濟與科技，2008(18)[4]郭西強．非審計服務對審計獨立性的影響及對策[J]．中國鄉鎮企業會計，2008(4)[5]王惠珍徘審計服務對審計獨立性的影響探討[J]．財會研究，2008(14)[6]于海云．非審計服務與審計獨立性的關系[J]．財會月刊：綜合版，2005(8)[7]陳麗蓉 ，李紅.基于委托代理視角的非審計服務與審計獨立性——來自中國證券市場的 經驗證據[J].現代財經，2008(06)[8]鮑童，劉錚.提高審計獨立性——關于禁止注冊會計師從事非審計服務的利弊觀[J]．現代 企業，2004(08)[9]程小琴.非審計服務對審計獨立性的影響[J]．市場經濟研究，2002(5)[10]李海燕.理性看待我國非審計服務的發展[J].企業家天地，2008(02)[12]林啟云.注冊會計師非審計服務研究[M]．大連：東北財經大學出版社，2002[13]路遠志，郭彥斌．非審計服務在我國注冊會計師行業的發展[J]．財會研究，2007(04)