對我國會計目標的重新思考

摘要：本文在對我國會計目標的受托責任觀與決策有用觀這兩種主要觀點與影響因素的分析基礎之上，指出我國會計目標的構建應當融合這兩種主要觀點，同時兼蓄有關各方進行決策的要求。

關鍵詞：會計目標 受托責任 決策有用

中圖分類號：F234.3 文獻標識碼：A 文章編號：1674-098X（2012）08（c）-0198-01

1 我國會計目標的主要觀點

在會計界有這兩種主要的會計目標觀點：受托責任觀與決策有用觀，以下對這兩種觀點進行簡單的闡述。

受托責任觀是于20世紀70年代產生的，其產生的首要原因是由于資源所有權與經營權兩者的不完全分離。該觀點認為，以適當的方式有效地反映出受托人的責任以及其履行情況是會計的目標。該觀點尤其強調信息的可靠性，既財務報告以反映企業歷史的客觀信息為主。屬于“受托責任觀”的國家主要有德國、法國和日本等。

隨著資本市場的不斷成熟，受托責任觀受到了質疑與挑戰，通過資本市場資源所有者與經營者建立起委托與受托關系，在此背景下決策有用觀便產生了。該觀點認為，委托和受托雙方的直接來往是履行受托責任的表現。另外，投資者在資本市場在資源配置的過程中發揮作用的情況下，會更加關注資本市場與所投資企業的可能風險及報酬，他們對會計信息的依賴性會越來越強。他們更關心的是資產未來的市場價值，因此，決策有用觀強調會計信息的有用性與相關性，提出會計的目標是為現有的和可能的投資者、債權人和其他使用者提供有用的決策信息。屬于“決策有用觀”的國家有美國、英國與澳大利亞等。

受托責任觀與決策有用觀并非互相分離、互相矛盾的。他們都是在所有權與經營權相分離的經濟環境下產生的，但受托責任觀主要依賴的是資源所有權與經營權分離的狀態，資源處置權為所有者保留，因此會計主要反映經營者的成果而無需反映企業資產價值的變動。決策有用觀則是在資本市場發達的環境背景下產生的，所有者與經營者之間的聯系通過資本市場而建立的。經營者不僅負責管理企業的日常經營，并且擁有企業資源的處置權，因此會計信息要反映企業資產的變動?？偟脕碚f，兩者的比較在于，受托責任觀提供的為基礎信息，決策有用觀提供的信息無論是從數量到范圍都要求更廣泛。

2 我國會計目標的影響因素

影響我國會計目標的因素有很多，國家的政治與經濟等都會對其會計目標的定位產生一定的影響。

政治因素。我國政府對經濟的干預程度是影響會計目標的重要因素之一。我國是社會主義民主集中制國家，實行以生產資料公有制為主體，多種經濟成分共存的所有制結構，國有企業在國民經濟中占主導地位，國家宏觀管理在整個國民經濟管理中發揮著主導作用，所以，在制定會計目標時首先要考慮的是國家利益。

經濟因素。在社會主義市場經濟體制下，市場調節與國際宏觀調控是缺一不可的。與發那些達國家相比，我國資本主義市場還存在相當大的差距，而且我國的資本市場還不夠成熟，從而不能對資源配置起到基礎性的作用。企業主要是靠銀行貸款取得資金，只有很少的一部分資金是來源于資本市場。因此，會計信息要能夠反映受托責任履行的情況。

教育因素。教育因素是影響我國會計目標的另一重要因素。在發達國家中，國民的受教育水平較高，從而會計的素質和水平也相對較高，這對會計提供相關性信息有非常大的幫助，而在我國，一般會計人員的受教育水平和素質以及市場信息使用者的素質都相對比較低，此時，若將會計目標完全地定位與決策有用性，便不利于實現會計目標。

3 我國現階段會計目標的構建

作為會計概念框架的邏輯起點和會計實務的基礎，會計目標是否定位的適當直接關系著會計信息提供的成本與使用效益，關系著會計信息在經濟決策與受托責任方面能否充分發揮其強大的作用。筆者認為，要做到我國現階段會計目標的正確定位與構建，必須從會計的本質出發，結構我國會計環境，充分認識會計目標。

會計的創立是為了記錄歷史，其立足點是真實、全面及準確的信息，基本要求是客觀性。會計的環境在不斷地發展變化著，但本質特征并未改變。受托責任觀與決策有用觀并不是相互排斥的，兩者在具體的經濟環境下存在著較大一致性。在發展成熟的資本市場中，提供資源者不但關注管理人員稱職與否，且更為關注提供給不同企業的資源是否能夠獲得相同風險的報酬。因而，決策有用觀點基本上涵蓋了受托責任觀的內容，因為決策有用觀需要的基本信息與內容是投資人與債權人做出最基本的決策的依據。鑒于此，有學者認為進行業績評估是為了是決策擁有一定的依據，是明確經營管理責任的主要內容，這種觀點將受托責任觀與決策有用觀兼收并蓄。

兩者觀點以會計信息提供者與使用者的利益為導向定位會計目標具有一定的合理性，但是，我們也應該注意到，兩者都以環境為前提，有著不同的價值取向，因此也具有相對獨立性。前者強調所提供信息的的客觀與可靠性，信息用于保障利益沖突各方的權益；而后者則強調信息的相關性，由于所提供信息是為了進行決策，因此不強調信息與數據的客觀性。無論是受托責任觀點還是決策有用觀點，雖然其決策目的不同，但兩者的最終目標均是為了決策。它們片面的以委托方對會計信息的要求認定目標，這點存在局限性?，F階段我國的會計目標不能一味照搬決策有用觀的FASB的思路，也不能走向低端的采用受托責任觀的思路。構建我國現階段的會計目標必須結合我國的國情，通過調查與實踐研究弄清現階段經濟環境下我國會計目標存在的問題及其定位。筆者認為，應有機結合兩者理論觀點，同時兼顧有關各方進行經濟決策的要求，以此構建符合我國現階段的會計目標。

參考文獻

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