淺談國土資源系統事業單位財務實施國庫集中支付制度

國庫集中支付是當前國家財政管理體制改革的一項重要內容，是以國庫單一賬戶體系為基礎，改革以往財政性資金主要通過征收機關和預算單位設立多重賬戶分散進行繳庫和撥付的方式，將所有財政性資金都納入國庫單一賬戶體系管理，收入直接繳入國庫和財政專戶，支出通過國庫單一賬戶體系支付到商品和勞務供應者或用款單位的一項國庫管理制度。在國際上的財政資金支出管理制度中，國庫集中支付制度是其中較為先進的制度之一，在具體的公共支出方面起到了很好的規范作用。

１．國土資源系統事業單位實行財政國庫集中支付制度的意義

1.1提高資金的使用效率

以往財政資金需要多環節層層撥付的問題，以及財政資金滯留、沉淀、流轉慢等問題都可以得到有效解決。國庫將預算單位的資金全部集中起來，由財政賬戶直接將預算支出所需資金進行撥付，這樣中間環節被大大減少，預算資金得到及時的撥付，使得資金劃撥支付成本得到有效降低，預算資金的使用效率也得到了大大提高。

1.2有效地防止財政資金被單位擠占、挪用和截留，并杜絕腐敗現象的發生

財政部門直接將資金支付給商品和勞務供應者，這樣就可以使得單位擠占、挪用和截留財政資金等現象得到有效的制約。此外，國庫集中支付有效結合其采購，這樣支出部門與供貨商之間無法取得聯系，從而可以杜絕腐敗現象的發生。

1.3規范預算資金的管理，加強財務監督職能

國土資源系統事業單位實行國庫集中支付后，財政資金不再劃撥到預算單位銀行賬戶，而是存放在國庫單一賬戶體系中，財政部門能夠對每項資金使用的全過程，包括用款計劃、授權額度和實際支付情況等進行全面監控，確保財政資金得到安全、合法、有效使用。將對支出預算總額的控制向對每筆支出的控制的轉變，嚴格按照預算執行各項支出，這樣就使得預算執行的隨意性得到大大減少。

2.國土資源系統事業單位國庫集中支付運作流程及賬務處理

國庫集中支付是國土資源系統事業單位會計改革的方向，為了便于國土資源系統事業單位會計工作者理解和操作，筆者對相關國庫集中支付制度基本運作流程及會計處理進行了歸納和總結。

國庫集中支付就是改變以往財政性資金層層撥付程序，由財政部門在中國人民銀行、商業銀行設立統一的銀行賬戶（財政集中支付專戶），各預算單位在商業銀行設立專門對應的銀行賬戶（零余額賬戶），預算單位需要使用財政資金時，必須按照批準的用款計劃向財政支付部門提出申請，經財政支付部門審核同意后，采用財政直接支付方式或財政授權支付方式，直接向商品和勞務供應方支付款項，然后通過銀行清算系統由零余額帳戶與財政集中支付專戶進行清算，再由集中支付專戶與國庫單一帳戶進行清算。

事業單位實行國庫集中支付后，在賬務處理方面有所變化。因為財政撥款只通過經費指標、用款計劃和額度進行反映，所以會計核算不再使用“銀行存款”科目，而是在資產內會計科目中增設了“零余額賬戶用款額度”、“財政應返還額度”兩個科目。

在財政直接支付方式下，各事業單位對于財政直接支付的資金，應于收到財政國庫支付執行機構委托銀行轉來的“財政直接支付入賬通知書”時，按入賬通知書中標明的金額確認收入，并計入相關支出或增記相關資產。

現將財政直接支付方式下事業單位日常核算的賬務處理歸納如下：

支付的工資：

借：事業支出

貸：應付工資（離退休費）

借：應付工資（離退休費）

貸：財政補助收入

購買材料、服務的款項：

借：材料

事業支出

貸：財政補助收入

購置固定資產的款項：

借：事業支出

貸：財政補助收入

同時記：

借：固定資產

貸：固定基金

在財政授權支付方式下，事業單位應于收到代理銀行蓋章的“授權支付到賬通知書”時，按照通知書標明的額度確認收入，并增記零余額賬戶用款額度，支用額度時作沖減零余額賬戶用款額度的會計處理。

現將財政授權支付方式下事業單位日常核算的賬務處理歸納如下：

收到“授權支付到賬通知書”：

借：零余額賬戶用款額度

貸：財政補助收入

購買物品、服務等：

借：材料

事業支出

貸：零余額賬戶用款額度

如果是屬于購置固定資產的款項，同時記：

借：固定資產

貸：固定基金

從零余額賬戶提取現金：

借：現金

貸：零余額賬戶用款額度

事業單位年終因實行國庫集中支付所形成的結余資金應按權責發生制進行會計處理。

在財政直接支付方式下，事業單位年終依據本年度財政直接支付預算指標數與當年財政直接支付實際支出數的差額，確認收入并增記財政應返還額度；下年度恢復財政直接支付額度后，行政事業單位在發生實際支出時，作沖減財政應返還額度的會計處理。

現將財政直接支付年終結余資金的賬務處理歸納如下：

本年度財政直接支付預算指標數與當年財政直接支付實際支出數的差額：

借：財政應返還額度

貸：財政補助收入

下年度財政部門恢復財政直接支付額度時，不作會計處理。

待實際使用恢復的額度時：

借：事業支出

貸：財政應返還額度

在財政授權支付方式下，事業單位年終依據代理銀行提供的對賬單注銷額度時，增記財政應返還額度，并沖減零余額賬戶用款額度；如果單位本年度財政授權支付預算指標數大于零余額賬戶用款額度下達數，根據兩者的差額，確認收入并增記財政應返還額度。下年初恢復額度或下年度收到財政部門批復的上年未下達零余額賬戶用款額度時，作沖減財政應返還額度的會計處理。

現將財政授權支付年終結余資金的賬務處理歸納如下：

依據代理銀行提供的對賬單注銷額度時：

借：財政應返還額度

貸：零余額賬戶用款額度

本年度財政授權支付預算指標數大于零余額賬戶用款額度下達數，根據兩者的差額：

借：財政應返還額度

貸：財政補助收入

下年初恢復額度時，依據代理銀行提供的額度恢復到賬通知書：

借：零余額賬戶用款額度

貸：財政應返還額度

如果下年度收到財政部門批復的上年未下達零余額賬戶用款額度：

借：零余額賬戶用款額度

貸：財政應返還額度

3.完善國土資源系統事業單位集中支付制度的建議

3.1加強各事業單位的預算管理工作

為使國土資源系統事業單位的正常運轉得到強有力的資金保障，各事業單位要重視預算工作，細化預算內容。事業單位的各預算部門在建立明細預算的基礎上，根據預算編制用款計劃，做到每月用款計劃都心中有數，并準確、及時向財務預算管理部門報送用款計劃，財務部門匯總各預算部門的用款計劃，全面、科學、準確地預測全年所可能發生的全部業務情況，并區分財政性資金和非財政性資金、財政直接支付項目和財政授權支付項目，申請充足的財政資金額度，杜絕無預算支出。

3.2加強會計人員輪崗培訓，提高其業務水平

各事業單位應不定期實行會計人員輪崗培訓和業務交流，總結工作中碰到的問題，探討解決方法并達成共識，不斷擴大知識面，提高業務水平。

3.3加強網絡建設，提高支付效率

網絡建設是國庫集中支付工作的技術支撐，各事業單位必須建立一個能夠與財政支付信息系統和銀行日常支付信息系統兼容的現代化管理信息系統。

3.4建立健全監督制約機制

為了更好的實施國庫財政集中支付制度，還需要建立健全財務監督制約機制，有效結合事前監控的審查、審批與事中、事后的檢查、審計，對危害到財務資金安全與完整的行為及時找出并予以糾正，以使財務決策更加科學化。

總之，國庫集中支付制度作為一種新的制度，要有個適應過程，各事業單位應該積極探索和積累經驗，解決工作中碰到的問題，不斷完善這一制度，保證它在國土資源系統事業單位的順利進行。 [科]

【參考文獻】

［１］2010年《中級會計實務》電子版[K]．