優(yōu)化企業(yè)會計內(nèi)部控制策略的研究

【摘 要】在當(dāng)今企業(yè)競爭日益激烈的背景下，企業(yè)會計內(nèi)部控制作為企業(yè)現(xiàn)代管理的重要內(nèi)容，它對企業(yè)會計內(nèi)部控制的強(qiáng)化有著重要作用。企業(yè)會計內(nèi)部控制的健全與完善，能夠很好地保證會計信息質(zhì)量，遏制會計行為主體違規(guī)逾矩，會計信息造假等現(xiàn)象，從而保證企業(yè)資產(chǎn)的利用率。本論文旨在揭示現(xiàn)有企業(yè)內(nèi)部控制的不足，提出一些優(yōu)化策略。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)；會計；內(nèi)部控制；策略

0.前言

企業(yè)內(nèi)部控制制度中一項重要組成部分就是內(nèi)部會計控制制度，它是一項行之有效的內(nèi)部管理制度，對于提高企業(yè)管理水平、維護(hù)企業(yè)內(nèi)部會計工作的秩序都具有重要的意義。企業(yè)會計內(nèi)部控制策略是會計基本職能的反應(yīng)，它的最終目的是保證所有會計資料的可靠性、真實性，保護(hù)企業(yè)所有資產(chǎn)的安全；它的主要作用就是規(guī)范企業(yè)會計行為，保證會計資料的完整性、真實性，加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營管理與財務(wù)管理，推動企業(yè)管理的規(guī)范化、制度化，從而最大化保證股東的合法權(quán)益。伴隨著企業(yè)競爭日益激烈，各企業(yè)都在采取措施迎接面臨的挑戰(zhàn)。隨著市場風(fēng)險越來越大，企業(yè)內(nèi)部控制顯得越來越重要，尤其是企業(yè)會計內(nèi)部控制。建立健全企業(yè)會計內(nèi)部控制體系，對于提高企業(yè)的適應(yīng)力，為企業(yè)迎接新的挑戰(zhàn)奠定了基礎(chǔ)。

1.現(xiàn)有企業(yè)會計內(nèi)部控制策略存在的問題

1.1企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不夠嚴(yán)密

我國目前有不少中小企業(yè)，甚至一些大的家族企業(yè)，都存在著這樣一種現(xiàn)象：本體意識占有主體地位的絕對控制權(quán)。通常企業(yè)中的大股東占有這種絕對控制權(quán)，對于中小企業(yè)而言則是股份占據(jù)比例較大的一方管理者擁有。如今的社會背景下，“一股獨大”的現(xiàn)象可謂普遍存在，這樣的現(xiàn)象對于公司治理結(jié)果有著消極的不利影響，而且還直接或者間接的影響到會計行為主體對內(nèi)部控制的實施。企業(yè)中小股東往往無權(quán)獲悉企業(yè)資產(chǎn)以及相關(guān)經(jīng)營活動的會計信息，無法深入了解企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)狀，無法獲悉企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營流程活動的各個環(huán)節(jié)的重要信息，股東大會形同虛設(shè)等等，這些都是“一股獨大”現(xiàn)象的有力表現(xiàn)。

1.2內(nèi)控機(jī)制不健全，缺乏科學(xué)性與合理性

一些中小企業(yè)往往會產(chǎn)生一種思維定勢，認(rèn)為企業(yè)的業(yè)務(wù)規(guī)章管理規(guī)范同會計內(nèi)控機(jī)制等同，混淆了會計內(nèi)部控制機(jī)制制度組織結(jié)構(gòu)問題、強(qiáng)化內(nèi)部控制機(jī)制之間的緊密聯(lián)系。長此以往，會弱化企業(yè)財政管理職能，同時加劇了會計信息失真、會計行為不規(guī)范等現(xiàn)象發(fā)生。除此之外，還有一些企業(yè)在企業(yè)投資立項初期活動流程執(zhí)行、會計預(yù)算編制等結(jié)構(gòu)組織方面存在著結(jié)構(gòu)不嚴(yán)密，監(jiān)督、評價、考核力度不足，不懂得事先準(zhǔn)備、事中控制、事后評價的意義，往往在事情發(fā)生后才高度重視問題。企業(yè)會計內(nèi)部控制機(jī)制通常傾向于資金資源管理，而不重視會計行為主體的事前、事中、事后的控制，導(dǎo)致企業(yè)相應(yīng)的內(nèi)部控制管理職能弱化，無形中助長了企業(yè)工作人員違規(guī)現(xiàn)象的滋生。換句話講，企業(yè)管理不合理、不科學(xué)是對企業(yè)無形資產(chǎn)的嚴(yán)重?fù)p益。

1.3考核測評機(jī)制不合理，審計監(jiān)督執(zhí)行力度不足

對于企業(yè)而言，內(nèi)部審計部門是不可或缺的重要監(jiān)督機(jī)構(gòu)，審計機(jī)構(gòu)充分發(fā)揮其監(jiān)督職能，能夠有效控制會計的工作行為，從而通過定期審計、審核來實現(xiàn)促進(jìn)會計主體人員進(jìn)行行為自檢，維持企業(yè)內(nèi)部控制的良好狀態(tài)。就當(dāng)前而言，我國企業(yè)審計機(jī)構(gòu)的職能尚未發(fā)揮充分，并未完全用到實處，再加上企業(yè)對對審計的輕視，導(dǎo)致企業(yè)審計職能發(fā)揮事倍功半。除此之外，企業(yè)內(nèi)部管理執(zhí)行、監(jiān)督、檢查力度不足，獎懲力度不足，考核測評制度不合理等現(xiàn)象都會造成企業(yè)會計內(nèi)部控制制度的檢查、執(zhí)行流于形式；管理人員玩忽職守，忽視內(nèi)部控制程序，相互舞弊，是非不明；稽核范圍有限，以點代面，以偏概全，全面性與完整性不足等等現(xiàn)象都會導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制失靈。

2.企業(yè)會計內(nèi)部控制優(yōu)化策略

2.1完善公司治理結(jié)構(gòu)

2.1.1實行企業(yè)國有股分持

通過該方式可以從根本上解決企業(yè)“一股獨大”的問題。將目前國有股控股公司的國有股份分為比例相當(dāng)?shù)膸追荩杉瘓F(tuán)公司與其他國有股的代表分別持有這些股份。通過這種方式可以徹底解決原有控股集團(tuán)公司同上市公司之間的混亂關(guān)系，使之相互制衡。盡管股份分持對于公司決策效率可能存在影響，但是解決公司治理問題不得不付出的代價。

2.1.2強(qiáng)化獨立董事制度

除了引入制衡機(jī)制，還應(yīng)當(dāng)完善獨立董事制度。在上市公司的董事會上引入一定比例的獨立董事，使其有效的監(jiān)督執(zhí)行董事、大股東、經(jīng)理層。

2.2利用ERP系統(tǒng)進(jìn)行會計內(nèi)部控制

企業(yè)會計內(nèi)部控制應(yīng)涵蓋企業(yè)內(nèi)部所涉及的會計工作的相關(guān)崗位、各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，并針對實際業(yè)務(wù)處理過程的關(guān)鍵控制點，切實做到?jīng)Q策、監(jiān)督、執(zhí)行、反饋等環(huán)節(jié)的工作的落實。ERP系統(tǒng)是一個全面的企業(yè)集成系統(tǒng)，它以財務(wù)會計為導(dǎo)向，管理企業(yè)整個供需鏈，對供需鏈上各實體價值進(jìn)行權(quán)衡，有效實現(xiàn)企業(yè)對財務(wù)、客戶、制造、分銷、供銷的業(yè)務(wù)流程管理。采用ERP系統(tǒng)能夠?qū)崿F(xiàn)在產(chǎn)、供、銷等環(huán)節(jié)中采取有效措施，實現(xiàn)企業(yè)對人、財、物的控制。利用ERP系統(tǒng)這樣現(xiàn)代化的信息化手段能夠有效的彌補(bǔ)現(xiàn)有人工會計內(nèi)部控制的缺陷：利用計算機(jī)與網(wǎng)絡(luò)對企業(yè)信息進(jìn)行處理與傳輸，能夠有效地提高企業(yè)工作效率；利用軟件系統(tǒng)實施控制，可以有效的克服人為因素導(dǎo)致的干擾。

2.3建立有效地考核、評價機(jī)制

企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立有效的審計機(jī)構(gòu)對企業(yè)內(nèi)部控制實施有效的監(jiān)督，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部監(jiān)控，完善企業(yè)內(nèi)部審計制度建設(shè)，在此基礎(chǔ)上，企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)自身的情況，制定相應(yīng)的、行之有效的包括獎懲制度、監(jiān)督責(zé)任等內(nèi)容的企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督辦法，實現(xiàn)有章可循、有據(jù)可查，實現(xiàn)規(guī)范化、制度化、系統(tǒng)化的內(nèi)部監(jiān)督；不斷擴(kuò)展企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督范圍，強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部審計職能，切實發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的監(jiān)督作用，保障企業(yè)各項內(nèi)控制度的落實，減少舞弊、差錯等現(xiàn)象發(fā)生，進(jìn)而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)會計內(nèi)部控制鏈中一個重要組成部分就是檢查、考核、評價，對內(nèi)部控制過程中出現(xiàn)的缺陷、問題及時改進(jìn)，對于一些會計內(nèi)部控制效果比較明顯的單位、人員、機(jī)構(gòu)給予表彰，對違反企業(yè)會計內(nèi)部控制的行為做出處理。檢查、考核、評價僅僅是評價，其目的是落實企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)。 [科]

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