日本和美國文化對會計及審計實務的影響

[摘 要]美國和日本作為兩個世界上舉足輕重的經濟強國，深深的影響著世界經濟貿易的發展，也是中國最大競爭對手和合作伙伴。關注日美兩國的會計信息質量也就顯得尤為重要。日本和美國都是文化大國，一個是歷史悠久的東方島國，一個是年輕活力的西方霸主，它們的文化各具特色。文化對于一個國家的會計實務有著重要的影響。我們這里就分析兩個的文化和會計實務和審計工作，以及對會計信息質量的影響。

[關鍵詞]美國 日本 文化 會計和審計實務

一、日本和美國的文化差異

由于自然環境、歷史傳統、種族構成和政治制度的差異，日本和美國形成了截然不同的文化。這對于企業的會計和審計工作有著重要的影響。

1.美國人習慣清楚、直接的交流，而日本人含蓄、間接的交流方式有時很難理解，有時在獲取會計信息時可能產生歧義。盡管日本和美國人在思維方式上都注重時效，但美國人解決問題注重邏輯方法，而日本人則喜歡墨守成規，用舊的方法來解決新的問題。

2.日本男權主義傾向嚴重，日本男人的大男子主義在世界上都是有名的，和中國人相似，日本人也愛“面子”，在加上日本人比美國人更加厭惡風險，對風險的應對能力也較差，所有日本人在編制報表時會更加傾向嚴謹。日本人嚴格設計控制系統，減少會計系統的不確定性。

二、日本和美國的會計實務

1.在企業合并方面，日本統一采用購買法，而美國則是購買法和權益法兩者均可。使用權益法，在計價基礎、是否確認購買成本和商譽、合并前收益和留存收益的處理以及合并費用的處理不同。在報表上反映出來，購買法下資產的價值高于權益結合法，權益法下收益和留存收益大于報表法。由于權益法不將并購視為交易，因此，沒有確認并購中實際支付的全部價格，造成盈余高估、投資低估，從而夸大了并購后的投資回報率，大大降低了會計信息的決策相關性。所有權益法存在利潤操縱的空間，從而降低會計信息的決策相關性。美國由于文化上偏向自由和創新，所以在企業合并上購買法和權益法均有，因而也有操縱了可能性。

2.在外幣折算的會計處理上，日本的所有子公司均采用現行匯率法，而美國自主的子公司采取現行匯率法，整合的子公司采用時態法。現行匯率法是各種折算方法中最為簡便易行的一種方法，也是最早采用的一種方法。然而此法假設所有的資產、負債項目都暴露在匯率風險之下，且遭受匯率風險的程度相同，這顯然與事實不符。其次，現行匯率法把子公司當作獨立自主經營的海外實體，對子公司的資產和負債項目按子公司所在國的效用來計量，因而體現的是實體理論，與編制合并報表時廣泛采用的母公司理論相違背。因此，如果以按現行匯率法折算的子公司報表為基礎編制合并報表，就是兩種不同的觀念的拼湊，其結果沒有任何意義。然而時態法就具有編制合并會計報表的母公司理論相一致。日本沿用舊的現行匯率法，也是受日本用舊的方法和理論處理新問題的解決問題的價值觀影響。

3.在折舊費的會計處理上，日本依據稅法基礎，而美國依據的是經濟基礎。日本更加注重對于法律的遵守和維護，而美國更加注重遵循實際的情況和現實的邏輯。

4.在美國，存貨計價的后進先出法是可以接受的。后進先出法不符合現實情況下的實物流，與會計信息的真實可靠、內容完整的原則相違背，所以在很多國家被廢除。美國的后進先出法很流行，因為它可以用于申報聯邦所得稅。但是。如果將后進先出法用于納稅目的，它必須同時在財務報告中使用。這一種不符合實際情況的存貨計價方法，在美國的廣泛采用，也反映了美國的會計實務稍欠嚴謹。

5.延稅款是指由于稅法與會計制度在確認收益、費用或損失時的時間不同而產生的會計利潤與應稅所得之間的時間性差異。該差異在“納稅影響會計法”下核算確認，而在“應付稅款法”下不予確認。反映了兩國稅務政策規定的不同。

三、日本和美國的審計實務

相較于會計信息的自由性，美國的審計工作卻是更加公正嚴格。這和美國獨立的文化和價值觀有關系。而日本由于商業關系的相互依靠和對外人的不信任，使獨立審計師的角色在日本很難當。這對于日本的審計造成了不利的影響，盡管由于會計制度規定的嚴格，一定程度上保證了會計信息的質量，但是由于審計的不足，還是有可能導致有關的舞弊。關聯部門交易普遍存在，以及有相互勾結、表面修飾的可能，造成一些大型公司的倒閉。當然，美國也發生過和會計師事務所勾結，安然和安達信的倒閉事件。這些都說明了，形成的會計信息的質量固然重要，之后的審計工作也是關鍵。

四、會計信息質量（小結）

總體來說，文化和會計價值觀深深的影響著企業的會計信息質量。對比兩國的實際情況，很難判斷哪個國家的會計信息質量更好。

日本的會計實務中的會計制度和政策較為嚴謹，對審計的重視程度卻不足。而美國的會計政策比較寬泛，會計信息處理有較大的自由，但是對于審計的要求確很嚴格。應該說，在文化和會計價值觀的影響下，兩國的會計和審計各有側重點，兩國的會計信息質量的方向也有所不同。

參考文獻：

[1]詹姆斯A斯韋卡特 《國際會計案例方法》東北財經大學出版社

[2]弗雷德里克 《國際會計學》東北財經大學出版社

[3]李Ｈ·拉德鮑《國際會計與跨國企業》機械工業出版社

作者簡介：

程瑩（1991-），女，安徽安慶人，山東大學管理學院2009級會計專業本科生，主要研究會計。

袁卓君（1991-），女，湖南長沙人，山東大學管理學院2009級工商管理專業本科生，主要研究工商管理。