成本核算在醫(yī)院經營決策中的作用

成本核算是醫(yī)院經濟管理的基礎性工作，也是醫(yī)院實行科學經營的重要手段。它有利于醫(yī)院有效控制運行成本，提高資源利用效率，在醫(yī)院進行經營策略的選擇過程，起著主導性的作用。

一、 成本核算的意義

在市場經濟條件下，醫(yī)院作為市場經濟的組成部分，在向市場提供醫(yī)療服務的同時，又是市場的商品購買者和消費者，必須按照市場經濟規(guī)律來經營。雖然醫(yī)院不以盈利為最終目的，但由于國家財力在相當一段時期內還難以成為醫(yī)院發(fā)展所需要的只要投入，因此，醫(yī)院的發(fā)展還要靠自身的積累來完成，醫(yī)院必須通過不斷改進內部經營管理，提高財務管理水平，適應醫(yī)療市場的競爭環(huán)境，為促進醫(yī)院科學管理水平的提高和良性發(fā)展打下堅實的基礎。

由于醫(yī)療服務市場是一個特殊的市場，市場機制（價格機制，供求機制，競爭機制）在醫(yī)療服務市場中不能完全實現(xiàn)。這就決定了醫(yī)院不能像企業(yè)一樣，以擴大收入作為自身經營發(fā)展的主要手段。因此，成本控制就顯得尤為重要。

成本核算，就是把醫(yī)療服務過程中發(fā)生的所有費用，按一定方法和程序，進行歸集和分配的過程。在這個過程中，我們可以發(fā)現(xiàn)那些成本是必須付出的，哪些是可有可無的，哪些是無益于經營目標實現(xiàn)的。根據(jù)成本分析提供的數(shù)據(jù)，我們就能夠找到實現(xiàn)經營目標的最有利的策略和方法，能夠以比較經濟的手段，獲得最大經營成果。成本核算的意義，就在于為我們提供了一中衡量經營策略有效性的方法。

二、醫(yī)院策略的選擇

在市場經濟的大背景下，醫(yī)院經營目標的實現(xiàn)，必須依靠科學的符合實際的經營策略。實施科學的經營管理。資本運作策略，是醫(yī)院能夠長久保持健康發(fā)展的根本。不同的醫(yī)院，由于所處環(huán)境不同，可以選擇的經營策略大不相同。而同樣的經營策略，在不同的醫(yī)院中也會產生不同的效果，甚至在同一家醫(yī)院的不同發(fā)展階段也會有不同的結果。因此，了解本單位成本現(xiàn)狀，以及在同類醫(yī)院中成本水平高低，是選擇科學的經營發(fā)展策略的基礎。通常情況下，醫(yī)院發(fā)展戰(zhàn)略主要有以下幾方面內容，而每項戰(zhàn)略的事實過程中，又有許多可以宣傳的具體策略：

1. 學科建設發(fā)展策略的選擇

在科學建設發(fā)展戰(zhàn)略中，特色化發(fā)展策略往往是醫(yī)院首選的發(fā)展策略。事實特色化發(fā)展策略，還需要進一步確定是發(fā)展優(yōu)勢學科還是發(fā)展新興學科，這需要除了深刻了解科學發(fā)展方向外，還要考慮醫(yī)院自身的經濟實力。優(yōu)勢學科是醫(yī)院多年經營形成的特色，繼續(xù)發(fā)展一般不需要大量的資金投入，而發(fā)展一項新興科學，往往需要先投入大量的資金，而成本回收時間也不能準確確定。有獨到之處的適宜技術的發(fā)展，往往比“高精尖”技術更受醫(yī)療市場歡迎。因此，在決定醫(yī)院科學建設發(fā)展方向時，必須利用以往的成本核算資料，對科學發(fā)展進行可行性論證，充分論證其未來的經濟效益和社會效益，才能避免科學建設發(fā)展進入誤區(qū)，真正實現(xiàn)以特色競爭，以特色取勝的醫(yī)院發(fā)展策略。

2. 人才競爭策略

人才是醫(yī)院生存發(fā)展的根本，醫(yī)療市場的競爭說到底還是人才的競爭。人才素質的高低直徑影響到醫(yī)療質量，服務質量，管理水平，社會效益，經濟效益和醫(yī)院的前途。擁有某個專業(yè)的技術人才，就是占領了某個特定的市場。

在人力資源發(fā)展戰(zhàn)略中，如果醫(yī)院本身人力成本較高，則意味著依靠資金引進人才的策略不能作為主要手段，必須采取主要依靠自身培養(yǎng)，不斷提高人員素質，工作效率的人才策略。如果能夠將人力成本控制在同類醫(yī)院的較低水平上，則可選擇的人才發(fā)展策略就比較寬泛?？梢愿鶕?jù)時間情況采取積極引進，橫向聯(lián)合，自我發(fā)展等策略。在制定人才培養(yǎng)計劃時，可選擇的路徑也有許多。如在各業(yè)務科室輪訓，邀請專家講學，送到國內或國外研究，參加學術交流等等。重要的是要建立合理，公平的人才競爭機制，激勵機制，使一大批優(yōu)秀分子脫穎而出。

人力成本是元成本構成中比重大的部分，一般占醫(yī)院中成本的30%左右，國外一些醫(yī)院甚至達到40%～50%。因此，管好用好醫(yī)院的人力資源，不斷提高工作效率，提高工作質量，是醫(yī)院經營管理的重要內容，也是成本核算工作的重點。

3. 以優(yōu)質服務取勝的經營策略

質量直接關系病人的生命安危和健康，也是醫(yī)院的生命線。醫(yī)療質量的優(yōu)劣關系到醫(yī)院的生存與榮辱。在提高醫(yī)療服務質量戰(zhàn)略中，樹立全員質量意識，建立質量目標責任制，是最基本的選擇。但是在重視質量的同時，我們也不能忽視成本效益原則，不能一味地強調質量而不顧成本的投入。醫(yī)療流程的再造，服務標準的知道，人員的配備，醫(yī)療設備的購置等等。都要考慮成本效益原則，以成本核算數(shù)據(jù)為依據(jù)制定。爭取評估醫(yī)院自身的經營能力，理性地協(xié)調質量與成本直徑的矛盾，都需要通過成本核算來掌握。畢竟以市場化服務為導向的經營策略才是醫(yī)院經營成功的關鍵。

4. 強化醫(yī)院內部管理的經營策略

有競爭才有發(fā)展是市場經濟的法則。醫(yī)院要生存和發(fā)展，只有依靠自身力量，加強內部經營管理，才能在競爭中立于不敗之地。

在強化內部管理戰(zhàn)略中，醫(yī)院能夠掌握的切入點只能是各種成本，并通過成本核算尋找側重點。而組織建設，制度建設，績效考核，資產管理策略的實施，都需要以成本核算數(shù)據(jù)為依據(jù)進行調控，實施成本控制的醫(yī)院強化內部管理的需要。由于受衛(wèi)生改革政策環(huán)境，醫(yī)療市場等因素的制約，醫(yī)院業(yè)務收入有一定的增長限度，但是在支出方面可挖掘的潛力卻很大。因此，只有轉變經營管理理念，強化內部管理，加強對醫(yī)療成本的管理和控制，才能夠有效提高醫(yī)院運營效率。

三、成本核算在經營決策中的作用

面對市場經濟的影響和戰(zhàn)爭，醫(yī)院為增強競爭能力，謀求生產和發(fā)展，實性成本核算已經是勢在必行的需要。成本核算的效果，最終將通過成本分析反饋，成本控制管理來體現(xiàn)。

1. 投資風險控制

投資的成敗，決定著醫(yī)院經營的成敗，一旦投資項目不能按時完成貨沒有達到預計的收益，就會形成投資風險，給醫(yī)院帶來損失，甚至是難以承受的經濟負擔。如上海某家醫(yī)院貸款建造了高層病房大樓，但還貸的巨大壓力幾乎摧垮醫(yī)院的資金鏈，醫(yī)院發(fā)展從此一蹶不振。為了避免這種情況，醫(yī)院在進行投資決策時，必須充分考慮成本效益因素，根據(jù)成本核算提供的數(shù)據(jù)資料，運用管理會計的方法和指標，進行可行性分析，正確評估自身的經營能力，降低投資風險。

2. 資源利用控制

成本核算并不單純是效益的量化，而是一種代表資源的合理配置的管理方法，利用這種方法可以對資源的利用率，效益，成本指標進行綜合合理評價，從而達到盤活存量資產，優(yōu)化增量資產的目的。在資產的投入和資金管理上，利用成本核算資料，能夠合理配合有限的醫(yī)療資源，提高資產使用效率。人力資源的充分開發(fā)利用，也是成本核算工作的重要內容。

3. 績效考核控制

建立科學，規(guī)范，公平，有效的績效考核體系，充分調動人員積極性，是醫(yī)院實現(xiàn)經營目標的保證?？冃Э己酥笜税I(yè)務指標和經濟指標，其中業(yè)務指標的確定和考核控制，也是利用了成本核算指標，成本控制理論和組織管理框架進行的。在經濟不考核內容中，醫(yī)院應明確劃分可控制的因素，使評價對象承擔與其控制能力相當?shù)呢熑?。對直徑成本項目的考核可落實到基層，科室負責人對成本的可控性強，間接成本可結合預算計劃，實行定額，定項管理，從而實現(xiàn)醫(yī)療服務成本全過程，全方位，全員參與的管理控制。

經營管理的核心問題就是控制投入，產出的效率變化，通過對成本變動影響因素的分析，可以了解醫(yī)院的經濟運行狀況，有效提高醫(yī)院經營管理水平。在衛(wèi)生資源有限的情況下，只有充分發(fā)揮資源的使用效率，學習借鑒現(xiàn)代管理方法，把成本控制在同類醫(yī)院的先進水平上，醫(yī)院才有能力尋求新的發(fā)展，才能在醫(yī)療市場的競爭中占據(jù)有利地位。