我國銀行業發展的稅制問題研究

[摘 要]稅收政策從宏觀和微觀上影響銀行業的發展，金融稅制是否科學不僅直接影響到金融市場的健康發展，而且也極大地影響到整個國家宏觀經濟的運行。文章通過比較發達國家和亞洲一些新興國家及地區的銀行稅收制度，發現我國銀行稅制存在稅負偏重、結構簡單等突出問題，并對我國銀行業發展的稅收政策提出了建議。

[關鍵詞]銀行業 稅收政策 銀行稅制

金融是一國經濟的動脈，銀行又是金融的核心。銀行業發展的好壞決定了一國經濟發展的狀況。隨著2001年中國加入WTO 5年過渡期的結束，我國銀行業已經全面開放，國內銀行面臨著巨大的挑戰。稅收杠桿在諸多經濟杠桿中發揮著重要的作用，稅收制度是否合理直接關系到行業的經營績效的高低，因此研究銀行業的發展狀況，應先研究銀行業稅收制度。

一、稅收對銀行業的影響

稅收主要是通過影響金融商品市場均衡價格來矯正金融負外部性和促進金融創新，從而實現金融資源的配置效率和運行效率。政府各方面的管制和稅收政策的變化對金融創新具有強大的推動力。

金融機構處于中介機構的位置，流通性較大，通常具有較大的經營風險。稅收正好在這一環節中對銀行的風險程度產生影響。在資本自由流動的條件下，稅收會在非儲蓄銀行機構與儲蓄銀行兩者的內部構成以及兩者之間的構成等多層面上調節銀行業結構，直接左右銀行的收益率，從而影響銀行業的規模。銀行業稅負與其他行業相比較，太高會導致資本流向其他行業，反之則造成金融業的萎縮。

二、我國現行銀行業稅收制度

企業所得稅、營業稅、房產稅、印花稅、城鎮土地使用稅、城市維護建設稅、增值稅、消費稅和教育費附加等稅種是我國現行的銀行業所涉及的主要的稅種。

（1）所得稅

企業所得稅的計稅依據為應納稅所得額?？傮w上，我國銀行業的綜合稅率是呈下降趨勢的，所得稅率下降幅度較大，營業稅率則小幅變動。但考慮到由于營業稅是對銀行營業額征稅，雖然稅率歷年來不斷下調，最終已經從2000年的8%降至現在的5%，可營業稅收入依然是銀行繳稅中的主體部分，還是銀行業稅收中的第一大稅。

（2）營業稅

營業額是銀行營業稅的稅基。銀行發放貸款取得的利息收入，買賣外匯、有價證券的差價收入，各種手續費收入是計稅依據。營業額一般包括貸款業務、手續費收入，以利息收入、手續費收入等；規定的外匯轉貸業務以貸款利息減去借款利息以后的余額為營業額；外匯、有價證券、期貨買賣業務，以賣出價減去買入價后的余額為營業額。1994年我國金融業的營業稅稅率為5%，到1997升至8%，而中國加入世貿后，國家稅務總局和財政部又規定分3年將金融企業營業稅稅率每年下降一個百分點，由8%降至5%。我現在的銀行業營業稅率仍5%，營加上其附加的總稅率為5.5%。

以所得稅為主是發達國家銀行業稅收制度主要做法，將金融業務納入增值稅征收范圍，也有一些國家是這樣做的，但非主營金融業務征收只是發揮補充作用。如企業所得稅在美國的聯邦和州地方政府的銀行業設置的稅種中起主要作用。多級累進稅率是美國的企業所得稅的常態形式，而在聯邦一級在稅率上沒太大差別，企業所得稅在州一級上對金融行業有專門的稅收規定，稅率差別較大，介于6%-10%之間。

三、我國銀行稅制存在的問題及對策

我國現行的金融稅制已經隨著社會主義市場經濟的發展和金融改革的深入， 暴露出的問題越來越多。

（1）稅負偏重，稅制設計不合理。首先， 建筑、郵電通信、交通運輸、文化體育業的營業稅稅率都是3%，而金融業營業稅在多次下調后稅率仍為5%，而金融業與上述行業相比，盈利水平不高，反而具有不良資產比率高、風險大且滯后的特點。因此，一方面要設計合理的規范的稅制，如對離岸金融業務規定較低的所得稅率、營業稅率，給予較多的稅收扣除，向境外機構拆借資金一律以不高于同業拆借利率進行扣除。另一方面，要加大對金融業改征增值稅時適當降低稅率。增值稅的征收可以避免重復征稅， 但現行增值稅一般納稅人的適用稅率為17%，對金融業改征增值稅時，適當調低金融業增值稅稅率。

（2）內外資兩套機制，收入確定和成本費用扣除方面區別很大。內外資機構在壞賬損失、利息支出、業務招待費、計稅工資、固定資產折舊、職工福利費等方面有很大區別。其次，稅收優惠政策不同。內資金融機構基本享受不到稅收優惠政策， 而外資金融機構享受到的很多優惠政策。因此要在統一內外資銀行稅收制度方面繼續努力。

（3）部分金融領域的稅收制度不完善。首先， 衍生品征稅規定僅覆蓋期貨和股票期權方面， 而對投資聯結保險這一類新險種的分紅收益， 還沒有明確的政策取向。其次， 實際具有投資性質的融資租賃業務，不能享受正常的投資抵免政策。因此要加快稅收政策的創新，早日完善我國在金融租賃公司、金融衍生工具、金融信托方面的稅收制度， 消除雙重征稅問題，對我國金融業的未來發展具有重要作用。

（4）加強網上交易金融服務監管。網上金融服務飛速發展， 稅收工作也面臨新的挑戰。稅務部門應加強建設金融網絡交易稅收征管系統，增進立法，堵塞金融網絡交易稅收征管漏洞， 做到管理、征收、稽查三個環節相互銜接、相互配合，互通信息，有序運轉。

參考文獻：

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